會計憑證和會計賬簿_2023年初級會計實務知識點跟學打卡

來源：東奧會計在線責編：張夢2023-02-28 16:42:22

各位考生開始備戰2023年初級會計考試了嗎？本文整理了《初級會計實務》會計憑證和會計賬簿的考點講解，希望可以對大家的備考有所幫助，抓緊時間學起來吧！

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會計憑證和會計賬簿

考點01　會計憑證　考頻★

(一)會計憑證的概念

會計憑證，是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。有紙質會計憑證和電子會計憑證兩種形式。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

1. 原始憑證

原始憑證也稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。

(1)原始憑證的種類。

初級會計1

初級會計2

(2)原始憑證的基本內容。

原始憑證應當具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：

①憑證的名稱

②填制憑證的日期

③填制憑證單位名稱和填制人姓名

④經辦人員的簽名或者蓋章

⑤接受憑證單位名稱

⑥經濟業務內容

⑦數量、單價和金額

2. 記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。

(1)記賬憑證的種類。

記賬憑證按照其反映的經濟業務的內容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

初級會計4

類別	含義	填制依據	用途
收款憑證	用于記錄庫存現金和銀行存款收款業務的記賬憑證	收款憑證根據相關庫存現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制	是登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及相關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據，也是出納人員收訖款項的依據

初級會計5

類別	含義	填制依據	用途
付款憑證	用于記錄庫存現金和銀行存款付款業務的記賬憑證	付款憑證根據相關庫存現金和銀行存款支付業務的原始憑證填制	是登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及相關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據，也是出納人員支付款項的依據

類別	含義	填制依據	用途
轉賬憑證	用于記錄不涉及庫存現金和銀行存款業務的記賬憑證	轉賬憑證根據相關轉賬業務的原始憑證填制	是登記相關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據

(2)記賬憑證的基本內容。

記賬憑證應當具備的基本內容包括：①填制憑證的日期；②憑證編號；③經濟業務摘要；④應借應貸會計科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

(二)原始憑證的編制與生成

1. 原始憑證填制的要求

項目	具體內容
原始憑證填制的基本要求	①記錄須真實；②內容須完整；③手續須完備；④書寫須清楚、規范；⑤編號須連續；⑥不得涂改、刮擦、挖補；⑦填制須及時
	注意事項：9條 ①未經國務院公布的簡化漢字不得使用。 ②金額的大小寫必須符合填寫規范，用阿拉伯數字逐個書寫小寫金額，不得寫連筆字。 ③在金額前要填寫人民幣符號“￥”（使用外幣時填寫相應符號），且與阿拉伯數字之間不得留有空白 ④金額數字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”。 ⑤大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。 ⑥大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。 ⑦大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。 ⑧原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。 ⑨對外開出或從外單位取得的電子形式的原始憑證必須附有符合《電子簽名法》的電子簽名（章）
自制原始憑證填制的基本要求	一次憑證	由相關業務人員在經濟業務發生或完成時一次填制完成
	累計憑證	由相關人員在每次經濟業務完成后，在同一張憑證上重復填制完成
	匯總憑證	應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業務的原始憑證后填制完成

2. 原始憑證的審核

審核的內容主要包括：5條

(1)審核原始憑證的真實性。

真實性的審核，包括憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。對于外來原始憑證，必須有填制單位公章或財務專用章和填制人員簽章。

(2)審核原始憑證的合法性。

(3)審核原始憑證的合理性。

(4)審核原始憑證的完整性。

審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

(5)審核原始憑證的正確性。

審核原始憑證記載的各項內容是否正確，主要包括：

①接受原始憑證單位的名稱是否正確；

②金額的填寫和計算是否正確。阿拉伯數字分位填寫，不得連寫。小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符；

③更正是否正確。原始憑證記載的各項內容均不得涂改、刮擦和挖補。

(三)記賬憑證的編制與生成

1. 記賬憑證填制的基本要求與特殊要求　7條

要求

具體內容

基本要求

（1）內容完整

（2）書寫清楚和規范

（3）除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證

（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據原始憑證匯總表填制；

但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

（5）連續編號。憑證應按業務發生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續編號，比如銀收字1號、現收字2號、現付字1號、銀付字2號

如果一筆經濟業務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分數編號法”編號，比如轉字413號，轉字423號、轉字433號。為便于監督，出納人員不得編號反映付款業務的會計憑證

2. 記賬憑證的審核

審核要點	具體內容
有依據	記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內容與記賬憑證的內容是否一致
填寫全	記賬憑證各項目的填寫是否齊全，比如填制日期、憑證編號、業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及相關人員簽章等
科目正確	記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關系是否正確
金額正確	記賬憑證所記錄的金額與對應的原始憑證有關金額是否一致，計算是否正確
字跡清晰	記賬憑證中的記錄是否文字工整、數字清晰，是否按有關規定進行更正等
有戳記	出納人員在辦理收款、付款業務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記

(四)會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

會計憑證作為記賬的依據，是重要的會計檔案和經濟資料。

會計憑證的保管要求主要有：

項目

具體要求

整理裝訂要求

3條

（1）會計機構在依據會計憑證記賬以后，應定期（如每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，防止抽換憑證。

應當在會計憑證封面上注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員等應在封面上簽章

（2）從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。

若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證

（3）原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱

項目

具體要求

保管期限要求

在會計年度終了后，當年形成的會計檔案，可由單位會計機構臨時保管一年，期滿后再移交本單位檔案管理機構統一保管；

因工作需要確需推遲移交的，應當經單位檔案管理機構同意，且最長不超過三年；

單位未設立檔案管理機構的，應在會計機構等機構內部指定專人保管。

臨時保管期間，會計檔案的保管應當符合國家檔案管理的有關規定，且出納人員不得兼管會計檔案

考點02　會計賬簿　考頻★

(一)會計賬簿概念

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務和會計事項的簿籍。

初級會計19

初級會計20

初級會計21

1. 會計賬簿的基本內容

項目	具體內容
封面	主要用來標明賬簿的名稱比如庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、各種明細分類賬等
扉頁	主要用來列示會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等
賬頁	是賬簿用來記錄經濟業務的主要載體，包括賬戶名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內容

2. 會計賬簿的種類

(1)按用途分類。3類

種類名稱	基本概念	適用舉例
序時賬簿	又稱日記賬，是按照經濟業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿	庫存現金日記賬和銀行存款日記賬
分類賬簿	既是會計賬簿的主體，也是編制財務報表的主要依據。分類賬簿按其反映經濟業務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿	總分類賬簿：應收賬款總賬明細分類賬簿：原材料明細賬
備查賬簿	又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿	租入固定資產登記簿、代管商品物資登記簿

(2)按賬頁格式分類。

種類名稱	適用舉例
三欄式賬簿	日記賬、總賬以及資本、債權、債務明細賬
多欄式賬簿	收入、成本、費用明細賬
數量金額式賬簿	原材料、庫存商品等明細賬

(3)按外形特征分類。

種類名稱	優點	缺點	適用舉例
訂本式賬簿	能避免賬頁散失和防止抽換賬頁	不能準確的為各賬戶預留賬頁	總分類賬、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬
活頁式賬簿	記賬時可以根據業務需要，隨時抽去不需要的賬頁或者將空白賬頁裝入賬簿，便于分工記賬	可能會故意抽換賬頁或者造成賬頁散失，給管理帶來一定困難	明細分類賬
卡片式賬簿	在我國，企業一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式，也有少數企業在材料核算中使用材料卡片

(二)會計賬簿的登記與生成

1. 會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

初級會計26

2. 會計賬簿的格式與登記方法

(1)日記賬的格式與登記方法。

日記賬，是按照經濟業務發生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

賬簿名稱	登記方法	適用賬簿類型
庫存現金日記賬	①三欄式庫存現金日記賬由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記 ②每日終了，結出收支合計和余額，與庫存現金核對	可以采用三欄式，也可以采用多欄式
銀行存款日記賬	①銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納人員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記 ②每日結出存款余額	可以采用三欄式，也可以采用多欄式

(2)總分類賬的格式與登記方法。

總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。

最常用的格式為三欄式。

總分類賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同。

經濟業務少的小型單位的總分類賬，可以根據記賬憑證逐筆登記；

經濟業務多的大中型單位的總分類賬，可以根據記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。

(3)明細分類賬的格式與登記方法（略）。

(4)總分類賬與明細分類賬的平行登記。

平行登記，是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：

方向相同、期間一致、金額相等。

初級會計27

3. 對賬與結賬

(1)對賬。

對賬，是核對賬簿記錄（核對賬目）。

對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

項目	具體內容
賬證核對	記賬后，應將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符
賬賬核對 4個	①總分類賬簿之間的核對	依據：“資產=負債+所有者權益”這一會計等式與“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則

初級會計29

項目	具體內容
賬賬核對 4個	②總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對	依據：總分類賬各賬戶的期末余額=其所轄各明細分類賬的期末余額之和
賬賬核對 4個	③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對	依據：庫存現金總賬的期末余額=庫存現金日記賬的期末余額銀行存款總賬的期末余額=銀行存款日記賬的期末余額

初級會計30

項目	具體內容
賬賬核對 4個	④明細分類賬簿之間的核對	核對方法：通常是由財產物資保管部門或使用部門定期編制收、發、結存匯總表報會計機構核對

初級會計31

項目	具體內容
賬實核對 4個	①庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實際庫存數逐日核對是否相符 ②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符 ③各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額定期核對是否相符 ④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的債權債務賬面記錄核對是否相符

(2)結賬。

項目	具體內容
含義	是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作
主要工作		通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額

項目	具體內容
結賬的要點 5點	①對不需要按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄下通欄劃單紅線，不需要再次結計余額

項目	具體內容
結賬的要點 5點	②庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線

項目	具體內容
結賬的要點 5點	③對于需要結計本年累計發生額的明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下面通欄劃雙紅線

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法

項目

具體內容

結賬的要點

5點

④總賬賬戶平時只需結出月末余額。

年終結賬時，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線

⑤年度終了結賬時，有余額的賬戶，應將其余額結轉下年，在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣

(三)錯賬的更正

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。

1. 劃線更正法

在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。

2. 紅字更正法

適用于以下兩種情形：

①記賬后發現記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤；

②記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

更正方法：

①記賬后發現記賬憑證科目錯誤的，如下圖所示更正記賬憑證，并據以分別用紅字和藍字登記入賬。

初級會計39

②記賬后發現記賬憑證與賬簿記錄科目無誤，金額多記的，如下圖所示更正記賬憑證，并據以用紅字登記入賬。

初級會計40

3. 補充登記法

記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，應當采用補充登記法。

更正方法：如下圖所示更正記賬憑證，并據以用藍字登記入賬。

初級會計41

(四)會計賬簿的保管

會計賬簿是各單位重要的經濟資料，必須建立管理制度，妥善保管。

要點	具體內容
專人保管	各種賬簿要分工明確，指定專人管理。賬簿經管人員既要負責記賬、對賬、結賬等工作，又要負責保證賬簿安全
未經批準，不得隨意翻閱或攜帶外出	會計賬簿未經領導和會計負責人或者有關人員批準，非經管人員不能隨意翻閱查看會計賬簿。除需要與外單位核對外，會計賬簿一般不能攜帶外出；對攜帶外出的賬簿，一般應由經管人員或會計主管人員指定專人負責
不能隨意交與他人管理	為了保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發生，會計賬簿不能隨意交與其他人員管理
訂舊賬啟新賬	年度終了更換并啟用新賬后，對更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊歸檔舊賬裝訂時要注意的事項：①活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊，一個賬戶裝訂成一冊或數冊；②某些賬戶賬頁較少，也可以合并裝訂成一冊。裝訂時須檢查賬簿扉頁的內容是否填寫齊全裝訂后應由經辦人員及裝訂人員、會計主管人員在封口處簽名或蓋章。舊賬裝訂完畢，還應當編制目錄和編寫移交清單，并按期移交檔案部門保管
電子會計賬簿	實行會計電算化的單位，滿足《會計檔案管理辦法》第八條有關規定的，可僅以電子形式保存會計賬簿，無須定期打印會計賬簿；確需打印時，打印的會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章
保管期滿鑒定銷毀	各種賬簿同會計憑證和會計報表一樣，都是重要的經濟檔案，必須按照《會計檔案管理辦法》規定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，應當按照規定進行鑒定，經鑒定可以銷毀的，才可按照審批程序報經批準后銷毀