快樂與否，取決于我們計(jì)較的多少，傷心與否，取決于我們?cè)谝舛嗌佟?span style="font-family: inherit;">下面東奧會(huì)計(jì)在線為大家?guī)?lái)了《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧！

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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章

(一)應(yīng)交增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

麥肯錫：

106/(1+6%)=100

106-100=6(進(jìn)項(xiàng)稅額)

農(nóng)戶：開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

我：收購(gòu)發(fā)票

上面無(wú)稅額，人為計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額

支付100

玉米：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　100×9%

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

面包：

借：原材料/庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　100×10%

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

不是增值稅專用發(fā)票，但可以計(jì)算抵扣

【理解一下】

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

當(dāng)期一直進(jìn)貨，沒有賣貨

【理解一下】

如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，應(yīng)按該公式還原為不含稅銷售額計(jì)算。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，如下圖所示。

“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目(專欄)列示：

“應(yīng)交稅費(fèi)”的二級(jí)明細(xì)科目列示：

總結(jié):

轉(zhuǎn)出多交的，到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”借方

轉(zhuǎn)出未交的，到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(轉(zhuǎn)入的)

提示：房地產(chǎn)行業(yè)，

作用：類似進(jìn)項(xiàng)，先墊付出來(lái)，以后賣了房子有銷項(xiàng)了，將來(lái)讓我抵。但月末要轉(zhuǎn)出來(lái)

提示：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”留抵的不轉(zhuǎn)，可以保留借方余額

會(huì)計(jì)口徑：確認(rèn)收入了，但納稅義務(wù)還未發(fā)生

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　?100

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　13

等納稅義務(wù)時(shí)間到了：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　13

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　13

一般納稅人的征稅范圍包括：

1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

借：原材料/庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　100

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】非正常損失vs正常損失

(1)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(2)非常損失，是指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失。(正常損失)

2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于按照現(xiàn)行增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

(2)視同銷售。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等，稅法上視為銷售行為，需要計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

【理解一下】

此處列示的集體福利為自產(chǎn)或委托加工的貨物，若為外購(gòu)貨物，不再視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

(2)發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

②對(duì)外投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

③(以實(shí)物)支付(分配)股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

④對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×現(xiàn)行增值稅稅率)

肖老師解讀

如何判斷增值稅的“視同銷售”？

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一看是否增值；二看對(duì)內(nèi)對(duì)外。

將外購(gòu)商品作為集體福利和個(gè)人消費(fèi)，商品已到增值稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，后續(xù)不會(huì)再發(fā)生流轉(zhuǎn)，故不應(yīng)視同銷售；

如果外購(gòu)商品直接用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入成本；

如果外購(gòu)商品改變用途用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要作轉(zhuǎn)出處理。

3.交納增值稅

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

(1)對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【歷年考核要點(diǎn)】

一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理及案例應(yīng)用。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目vs“未交增值稅”明細(xì)科目

【歷年考核要點(diǎn)】

小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理及案例應(yīng)用。

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(參見第三章第二節(jié))

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

1.購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)(初次購(gòu)入)　　　　　　　　　　　　 113

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

2.發(fā)生設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

113

貸：管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

取得收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

達(dá)到免征稅條件時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)