初級會計備考過程中，考生們都在一步一個腳印踏實備考。東奧會計在線為大家?guī)砹恕冻跫墪媽崉铡泛诵目键c——現金流量表的作用、結構原理、內容及其編制方法。趕緊來一起學習吧。

【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務》第八章

現金流量表概述

(一)現金流量表的概念

現金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

它是以資產負債表和利潤表等會計核算資料為依據，按照收付實現制會計基礎要求對現金流量的結構性表述，

揭示企業(yè)在一定會計期間獲取現金及現金等價物的能力。

現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出。

現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

現金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。

現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。(股票×)

(二)現金流量表的結構原理

1.現金流量表的結構內容

現金流量表的基本結構根據“現金流入量-現金流出量=現金凈流量”公式設計。

現金流量包括現金流入量、現金流出量、現金凈流量。

根據企業(yè)業(yè)務活動的性質和現金流量的功能，主要現金流量可以分為三類并在現金流量表中列示：

(1)經營活動產生的現金流量

(2)投資活動產生的現金流量

(3)籌資活動產生的現金流量

(1)經營活動產生的現金流量，是指與銷售商品、提供勞務有關的活動產生的現金流量，包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產生的現金流量。

如銷售商品收到現金、購買商品支付現金、經營性租賃、制造產品、廣告宣傳、繳納稅款等。

經營活動產生的現金流量分為經營活動產生的現金流入量、經營活動產生的現金流出量以及經營活動產生的現金凈流量。

(2)投資活動產生的現金流量，是指與非流動資產的取得或處置有關的活動產生的現金流量，包括企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動產生的現金流量。

如購買股票或債券支付現金、銷售長期投資收回現金、購建或處置固定資產、無形資產等。

投資活動產生的現金流量分為投資活動產生的現金流入量、投資活動產生的現金流出量以及投資活動產生的現金凈流量。

(3)籌資活動產生的現金流量，是指涉及企業(yè)財務規(guī)模的更改或財務結構組成變化的活動，也就是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變動的活動產生的現金流量。

如向銀行借入款項收到現金、歸還銀行借款支付現金、吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。

籌資活動產生的現金流量分為籌資活動產生的現金流入量、籌資活動產生的現金流出量以及籌資活動產生的現金凈流量。

除上述三類主要現金流量外，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產負債及往來款項時，現金流量表應列示匯率變動對現金及現金等價物的影響。

2.現金流量表的格式

現金流量表的格式，是指現金流量表結構內容的編排順序和方式。

其基本原理是將以權責發(fā)生制為基礎編制的資產負債表和利潤表資料按照收付實現制基礎調整計算編制現金流量表。

調整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

調整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

(1)直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示企業(yè)經營活動現金流量的一種方法。

(2)間接法，是指將凈利潤調整為經營活動現金流量的一種方法。

現金流量表的編制

(一)現金流量表的編制要求

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。

現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現金。

(2)周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。

(3)金融企業(yè)的有關項目。

(4)自然災害損失、保險索賠等特殊項目。

(5)匯率變動對現金的影響額應當作為調整項目，在現金流量表中單獨列報“匯率變動對現金及現金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關會計科目記錄分析填列。

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現金流量

(2)分析調整不涉及現金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調整現金及現金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現金流量表的基本步驟如下：

第一步，將報告期利潤表中凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現金流量。

1.應加回的項目5個(折舊、攤銷、減值準備等)

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現金的費用，需要在凈利潤的基礎上分析調整的項目。(經營活動)

收入-費用=利潤

(1)“資產減值準備”項目。反映企業(yè)報告期計提的存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、債權投資減值準備、使用權資產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等對現金流量的影響。

本項目可根據利潤表中“資產減值損失”項目的填列金額直接填列。

(2)“信用損失準備”項目。反映企業(yè)報告期計提的壞賬準備對現金流量的影響。

本項目可根據利潤表中“信用減值損失”項目的填列金額直接填列。

(3)“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”項目。反映企業(yè)報告期計提的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊、使用權資產折舊、投資性房地產折舊等對現金流量的影響。

本項目可根據資產負債表及其報表附注中或“累計折舊”“累計折耗”“生產性生物資產累計折舊”“使用權資產累計折舊”“投資性房地產累計折舊”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

(4)“無形資產攤銷”項目。反映企業(yè)報告期計提的無形資產攤銷對現金流量的影響。

本項目可根據資產負債表及其報表附注中或“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

(5)“長期待攤費用攤銷”項目。反映企業(yè)報告期計提的長期待攤費用攤銷對現金流量的影響。

本項目可根據資產負債表及其報表附注中或“長期待攤費用累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

2.應加回或減去的項目

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現金的費用或沒有實際收到現金的收益，需要在凈利潤的基礎上分析調整。

(投資、籌資活動)

(1)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的處置固定資產、無形資產和其他長期資產的凈損益對現金流量的影響。

本項目內容屬于計入凈利潤項目的投資活動產生的現金流量，在列報經營活動產生的現金流量時應予以扣除，

對于發(fā)生的處置固定資產、無形資產和其他長期資產的凈損失應予以加回；反之，對于實現的處置固定資產、無形資產和其他長期資產的凈收益應予以減去。

本項目可根據“資產處置損益”科目分析計算填列。

(2)“固定資產報廢損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的固定資產報廢凈損益對現金流量的影響。

本項目內容屬于計入凈利潤項目的投資活動產生的現金流量，在列報經營活動產生的現金流量時應予以扣除，

對于發(fā)生的固定資產報廢凈損失應予以加回；反之，對于實現的固定資產報廢凈收益應予以減去。

本項目可根據利潤表中“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目或“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目分析計算填列。

(3)“公允價值變動損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內公允價值變動損益對現金流量的影響。本

項目內容屬于計入企業(yè)凈利潤項目的投資活動產生的現金流量，同時公允價值變動收益也未產生現金流量，在列報經營活動產生的現金流量時應予以扣除，

對于發(fā)生的公允價值變動損失應予以加回；反之，對于發(fā)生的公允價值變動收益應予以減去。

本項目可根據利潤表中“公允價值變動收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列。

(4)“財務費用(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的財務費用(或收益)對現金流量的影響。

本項目內容的性質較為復雜，可能分別歸屬于經營活動、投資活動或籌資活動產生的現金流量。

各種借款利息等屬于籌資活動的現金流量項目，

應收票據貼現利息、辦理銀行轉賬結算的手續(xù)費等屬于經營活動產生的現金流量項目。

對于屬于籌資活動或投資活動的財務費用應予以加回；反之，對于屬于籌資活動或投資活動的財務收益應予以減去；

對于屬于經營活動產生的現金流量項目應根據利息費用或利息收入等具體情況分析計算調整。

本項目可根據“財務費用”和“其他應收款——應收利息”“其他應付款——應付利息”等項目的具體內容分析計算填列。

(5)“投資損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的投資損失(或收益)對現金流量的影響。

本項目內容屬于計入凈利潤項目的投資活動產生的現金流量，在列報經營活動產生的現金流量時應予以扣除，

對于發(fā)生的投資損失應予以加回；反之，對于發(fā)生的投資收益應予以減去。

本項目應根據利潤表中“投資收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列。

(6)“遞延所得稅資產減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內產生的遞延所得稅資產減少(或增加)對現金流量的影響。

遞延所得稅資產屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現金流量。

具體而言，本項目內容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費用”項目的內容，在計算“所得稅費用”時，遞延所得稅資產減少額計入“所得稅費用”科目的增加額，減少了報告期利潤表中的凈利潤，應予以加回；反之，遞延所得稅資產增加額計入“所得稅費用”科目的減少額，增加了報告期利潤表中的凈利潤，應予以減去。

本項目可根據資產負債表中“遞延所得稅資產”項目的期末期初金額的差額分析計算填列。

(7)“遞延所得稅負債增加(減少以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內產生的遞延所得稅負債增加(或減少)對現金流量的影響。

遞延所得稅負債屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現金流量。

具體而言，本項目內容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費用”項目的內容，在計算“所得稅費用”時，遞延所得稅負債增加額計入“所得稅費用”科目的增加額，減少了報告期利潤表中的凈利潤，應予以加回；反之，遞延所得稅負債減少額計入“所得稅費用”科目的減少額，增加了報告期利潤表中的凈利潤，應予以減去。

本項目可根據資產負債表中“遞延所得稅負債”項目的期末期初金額的差額分析計算填列。

(8)“存貨的減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內產生的存貨減少(或增加)對現金流量的影響。

資產負債表中“存貨”項目的年末較年初減少的差額，說明報告期消耗或發(fā)出了期初存貨，這部分存貨在報告期不需要支付現金，但按報告期營業(yè)成本等計算的凈利潤已經減去了這部分不需要支付的現金，應予以加回；

反之，資產負債表中“存貨”項目的年末較年初增加的差額，這部分存貨在報告期已經支付了現金，但按報告期營業(yè)成本計算的凈利潤并未減去這部分需要支付的現金，應予以減去。

此外，存貨減少可能有屬于投資活動或籌資活動的現金流量部分，填列該項目時需要分析計算調整非經營活動的現金流量。

本項目可根據資產負債表中“存貨”項目期末期初數的差額和報表附注中“存貨跌價準備”項目的期末期初數的差額分析計算填列。

3.經營性應收應付項目的增減變動

本類項目屬于不直接影響凈利潤的經營活動產生的現金流入量或流出量，需要在凈利潤的基礎上分析調整的項目。

(1)“經營性應收項目的減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的經營性應收項目減少(或增加)對現金流量的影響。

經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、合同資產、其他應收款和長期應收款等項目中與經營活動有關的部分。

本項目可根據資產負債表中“經營性應收項目”期末期初數的差額和報表附注中“壞賬準備”項目的期末期初數的差額分析計算填列。

(2)“經營性應付項目的增加(減少以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的經營性應付項目增加(或減少)對現金流量的影響。

經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、合同負債、其他應付款和長期應付款等項目中與經營活動有關的部分。

本項目可根據資產負債表中“經營性應付項目”期末期初數的差額分析計算填列。

第二步，分析調整不涉及現金收支的重大投資和籌資活動項目。

(1)債務轉為資本。反映企業(yè)報告期內轉為資本的債務金額。

本項目可根據資產負債表中“應付債券”“長期應付款”“實收資本”“資本公積”等項目分析計算填列。

(2)一年內到期的可轉換公司債券。反映企業(yè)報告期內到期的可轉換公司債券的本息。

本項目可根據資產負債表中“應付債券——優(yōu)先股”等項目分析計算填列。

(3)融資租入固定資產。反映企業(yè)報告期內融資租入的固定資產。

本項目可根據資產負債表中“使用權資產”“長期應付款”“租賃負債”等項目分析計算填列。

注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義

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