備考初級會計考試的同學們，無論走到哪里，都要鼓勵自己，給自己一些肯定。下面小編帶來《初級會計實務》的重要知識點，快隨小編一起認真學習吧！

【本知識點所屬章節】《初級會計實務》第七章

(一)判斷在某一時段內履行的履約義務的條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務：

(1)客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。

(2)客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。

(3)企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

(二)在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法

(1)原則：對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。

企業應當采用恰當的方法確定履約進度，以使其如實反映企業向客戶轉讓商品和服務的履約情況。

(2)履約進度的確認方法：企業應當考慮商品的性質，采用實際測量的完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標，或采用投入的材料數量、花費的人工工時、機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。

【注意一下】

通常，企業按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例(即成本法)確定履約進度。

對于每一項履約義務，企業只能采用一種方法來確定其履約進度，并加以一貫運用。對于類似情況下的類似履約義務，企業應當采用相同的方法確定履約進度。

具體計算方法如下：

本期確認收入=合同的交易價格總額×履約進度-以前期間已確認收入

當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

【歷年考核要點】

1.履約進度能合理確定時，收入的確認計量

2.履約進度不能合理確定時，收入的確認計量

(三)合同成本與合同負債

1.合同取得成本

(1)合同取得成本的概念。

①企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。

增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，如銷售傭金。

②企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。

(2)合同取得成本的賬務處理。

企業對已確認為資產的合同取得成本，應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎(即在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷，計入當期損益。

①支付相關費用時：

借：合同取得成本(增量成本)

貸：銀行存款等

②確認收入、攤銷合同取得成本時：

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：銷售費用

貸：合同取得成本

【提示】為簡化實務操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

【歷年考核要點】

合同取得成本的核算范圍。

2.合同履約成本

(1)合同履約成本的概念。

企業為履行合同可能會發生各種成本，在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，若不屬于存貨、固定資產、無形資產等規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

②該成本增加了企業未來用于履行(包括持續履行)履約義務的資源。

③該成本預期能夠收回。

①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。(必須是履約合同的一個代價)

a.與合同直接相關的成本：直接人工(如支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等)；直接材料(如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用等)；制造費用或類似費用(如組織和管理相關生產、施工、服務等活動發生的費用，包括車間管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、臨時設施攤銷費等)。

b.明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本(如支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等)。

②該成本增加了企業未來用于履行(包括持續履行)履約義務的資源。(成本為以后的收入做準備，先有付出，再有回報)

③該成本預期能夠收回。

【提示】企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：

①管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。(管理人員工資)

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。(不要加到合同身上，不要讓客戶來承擔，客戶也不會來買單)

③與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關。

④無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區分的相關支出。

【歷年考核要點】

合同履約成本的核算內容。

(2)合同履約成本的賬務處理。

企業對已確認為資產的合同履約成本，應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎(即在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷，計入當期損益。

①發生相關成本時：

借：合同履約成本

貸：銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊等

②確認收入、攤銷合同履約成本時：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：合同履約成本

【提示】合同履約成本并不一定是消耗多少，當期就結轉多少到主營業務成本。

只有履約進度按照采用實際測量的完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標來確認時，兩者才會一致。

采用其他方法時，“合同履約成本”科目期末會產生借方余額，表示尚未結轉的合同履約成本，屬于企業的資產。

【易錯易混點辨析】合同履約成本vs合同取得成本

合同履約成本的考慮類似于生產成本，因為可能是在一段時間內履行的義務，不能一次性確認成本，所以先將發生的成本進行歸集，最后統一結轉到主營業務成本中。

合同取得成本的考慮同上，因為可能是在一段時間內履行的義務，不能一次性確認相關費用，所以先將發生的費用歸集到合同取得成本中，最后統一結轉到相關費用中。

此處常見的例子為銷售傭金，最后需結轉到銷售費用之中。

3.合同負債

合同負債是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

對于尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，不確認為合同負債。

賬務處理如下：

預收款項時：

借：銀行存款

貸：合同負債

應交稅費——待轉銷項稅額

按期確認收入：

借：合同負債

應交稅費——待轉銷項稅額

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)