長期股權投資的賬務處理_2022年《初級會計實務》重要知識點學習打卡
備考初級會計考試的同學們，學習必須如蜜蜂一樣，采過許多花，這才能釀出蜜來。下面小編帶來《初級會計實務》的重要知識點，快隨小編一起認真學習吧！
【本知識點所屬章節】《初級會計實務》第四章
長期股權投資核算應設置“長期股權投資”科目。
(1)內容：反映和監督長期股權投資的取得、持有、處置等業務活動。
(2)結構：借方登記取得股權時的實際投資成本或享有被投資單位權益的增加金額；貸方登記享有被投資單位權益的減少金額或股權投資處置的成本；期末余額在借方，反映企業持有的長期股權投資的價值。
【提示】權益法下，“長期股權投資”科目還應當分別設置“投資成本”“損益調整”“其他權益變動”等明細科目進行明細核算。
1.企業合并形成長期股權投資的賬務處理
(1)同一控制下企業合并形成的長期股權投資。
同一控制下企業合并實質是集團內部資產的重新配置與賬面調撥，僅涉及集團內部不同企業間資產和所有者權益的變動，不具有商業實質，不應產生經營性損益和非經營性損益。
情形 | 賬務處理 |
合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價 | 借：長期股權投資 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可貸方） 盈余公積（資本公積不足沖減時） 利潤分配——未分配利潤（資本公積和盈余公積不足沖減時） 貸：銀行存款等 |
合并方以發行權益性證券作為合并對價 | 借：長期股權投資（合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額） 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可貸方） 盈余公積（資本公積不足沖減時） 利潤分配——未分配利潤（資本公積和盈余公積不足沖減時） 貸：股本 |
(2)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資。
非同一控制下的企業合并實質是不同市場主體間的產權交易，購買方如果以轉讓非現金資產方式作為對價的，實質是轉讓或處置了非現金資產，具有商業實質性質，產生經營性或非經營性損益。
情形 | 賬務處理 |
購買方以支付現金、轉讓非現金資產（以無形資產為例）或承擔債務方式等作為合并對價的 | 借：長期股權投資 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：銀行存款/無形資產等 資產處置損益等 |
購買方以發行權益性證券作為合并對價的 | 借：長期股權投資（按照發行的權益性證券的公允價值） 貸：股本 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額） 借：管理費用 貸：銀行存款等 |
3.采用成本法下長期股權投資的會計處理
長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于投資企業的部分：
借：應收股利
貸：投資收益
2.以非企業合并方式形成的長期股權投資
企業以非企業合并方式形成的長期股權投資，其實質是進行權益投資性質的商業交易。
以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按現金、非現金貨幣性資產的公允價值或按照非貨幣性資產交換或債務重組準則確定的初始投資成本。
借：長期股權投資——投資成本
貸：銀行存款等
4.采用權益法下長期股權投資的會計處理
(1)對長期股權投資初始入賬價值的調整。
情形 | 賬務處理 |
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 | 不調整已確認的初始投資成本 |
長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 | 借：長期股權投資——投資成本 貸：營業外收入 |
肖老師解讀
2020年1月1日甲公司以500萬元取得A公司30%股權，能夠對其財務和經營政策施加重大影響。取得投資時，A公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。
分析：
投資時甲公司享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額=2000×30%=600(萬元)，投資成本500萬元，多余部分確認為營業外收入。
賬務處理：
借：長期股權投資——投資成本 500
貸：銀行存款 500
借：長期股權投資——投資成本 100
貸：營業外收入 100
(2)被投資單位實現盈利或發生虧損的會計處理。
情形 | 賬務處理 |
資產負債表日，企業應按被投資單位實現凈利潤份額 | 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 |
資產負債表日，企業應按被投資單位發生凈虧損份額 | 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 長期應收款 預計負債 |
【理解一下】被投資單位發生凈虧損時，投資方按如下順序沖減：
(1)以長期股權投資的賬面價值為限沖減長期股權投資的賬面價值。
(2)以長期應收款的賬面價值為限沖減長期應收款。
(3)按合同約定確認預計負債。
(4)賬外備查簿登記。
以后被投資單位實現凈利潤時按照(4)(3)(2)(1)的順序恢復。
【提示】發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，企業計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“預計負債”科目、“長期應收款”科目和“長期股權投資”科目(損益調整)，貸記“投資收益”科目。
(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理。
情形 | 賬務處理 |
被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分 | 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 |
收到被投資單位發放的股票股利 | 不進行賬務處理，但應在備查簿中登記 |
(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權益的其他變動。
情形 | 賬務處理 |
被投資單位其他綜合收益發生變動 | 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 （或相反分錄） |
被投資單位所有者權益的其他變動 | 借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積 （或相反分錄） |
小結：
5.計提長期股權投資減值準備
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
【提示】小企業發生長期股權投資減值損失采用直接轉銷法核算。
借：銀行存款(可收回的金額)
營業外支出(差額)
貸：長期股權投資(賬面余額)
6.處置長期股權投資的會計處理
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資
應收股利
投資收益(或借方)
【提示】處置采用權益法核算的長期股權投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，對相關的其他綜合收益進行會計處理。
注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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