應交稅費增值稅_2022年《初級會計實務》知識點學習打卡
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(一)應交增值稅概述
增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
項目 | 內容 |
納稅人 | （1）按照我國現行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人 （2）根據經營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 |
一 般 納 稅 人 | 13% | 銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物 |
9% | （1）納稅人銷售或進口貨物： 生活必需品：暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、自來水、熱水、食用植物油、食用鹽、居民用煤炭制品 農業(yè)生產資料：包括糧食等農產品、農機、農藥、農膜、飼料、化肥 文化用品：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物 其他：二甲醚 （2）交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權 | |
6% | 提供增值電信服務、金融服務、生活服務等 | |
0% | 出口貨物 |
項目 | 內容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率 當期進項稅額=購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額 |
項目 | 內容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額 ②從海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額 ③從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額 |
項目 | 內容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | ④購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額； 如用于生產銷售或委托加工稅率為13%的農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額 |
項目 | 內容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | ⑤一般納稅人支付的道路通行費，憑增值稅電子普通發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額； 橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額 |
不是增值稅專用發(fā)票，但可以計算抵扣
【理解一下】
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
當期一直進貨，沒有賣貨
項目 | 內容 | |
計稅 方法 | 簡易計 稅方法 | 增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額 計算公式： 應納稅額=不含稅銷售額×征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 征收率：一般為3%，國家另有規(guī)定的除外 適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅銷售行為 |
【理解一下】
如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，應按該公式還原為不含稅銷售額計算。
(二)一般納稅人的賬務處理
一般納稅人的征稅范圍包括：
1.取得資產、接受勞務或服務
情形 | 賬務處理 |
一般納稅人取得貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或固定資產 | （1）根據合法扣稅憑證注明的增值稅稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目 基本賬務處理： 借：材料采購、原材料、無形資產、固定資產等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 【提示】購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購進貨物或接受勞務等的成本 （2）購進農產品進項稅額的會計處理 借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等（買價扣除進項稅額的差額） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等（應付或實際支付的價款） |
借：原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：庫存現金 100
情形 | 賬務處理 |
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額，以及一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書 | 借：原材料等 應交稅費——待認證進項稅額 貸：應付賬款等 經認證后準予抵扣時： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費——待認證進項稅額 |
進項稅額轉出 | （1）改變用途，如外購生產用原材料被領用于集體福利或個人消費等 借：應付職工薪酬 貸：原材料、庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） （2）發(fā)生非正常損失，如管理不善或被依法沒收等 借：待處理財產損溢等 貸：原材料、庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） |
【易錯易混點辨析】非正常損失vs正常損失
(1)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
(2)非常損失，是指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失。(正常損失)
2.銷售等業(yè)務的賬務處理
(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產。
賬務處理如下：
借：應收賬款/應收票據/銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產清理等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費——簡易計稅
企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。
會計準則相關規(guī)定的收入或利得確認時點早于按照現行增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額記入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，
待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。
(2)視同銷售。
企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為銷售行為，需要計算確認增值稅銷項稅額。
①集體福利：
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務成本等
貸：庫存商品
【理解一下】
此處列示的集體福利為自產或委托加工的貨物，若為外購貨物，不再視同銷售，進項稅額轉出。會計分錄如下：
(1)購進時：
借：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)發(fā)放時：
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
②對外投資：
借：長期股權投資等
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務成本等
貸：庫存商品
③(以實物)支付(分配)股利：
借：應付股利
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務成本等
貸：庫存商品
④對外捐贈：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(成本價)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×現行增值稅稅率)
肖老師解讀
如何判斷增值稅的“視同銷售”?
兩個標準：一看是否增值；二看對內對外。
將外購商品作為集體福利和個人消費，商品已到增值稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，后續(xù)不會再發(fā)生流轉，故不應視同銷售；
如果外購商品直接用于集體福利、個人消費，進項稅額不得抵扣，計入成本；
如果外購商品改變用途用于集體福利、個人消費，購進時確認的進項稅額需要作轉出處理。
3.交納增值稅
(1)交納當月應交增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
(2)交納以前期間未交的增值稅：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
4.月末轉出多交增值稅和未交增值稅
月度終了，企業(yè)應將當月應交未交或多交的增值稅從“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。
(1)對于當月應交未交的增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
(2)對于當月多交的增值稅：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)
【歷年考核要點】
一般納稅人增值稅的賬務處理及案例應用。
(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理
小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。
小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。
情形 | 賬務處理 |
購進貨物、應稅服務或應稅行為 | 借：原材料等（價稅合計數） 貸：銀行存款等 【提示】小規(guī)模納稅人購進貨物的增值稅進項稅額不可以抵扣，計入采購成本中 |
銷售貨物、應稅服務或應稅行為 | 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費——應交增值稅 |
交納增值稅 | 借：應交稅費——應交增值稅 貸：銀行存款 |
【易錯易混點辨析】“應交增值稅”明細科目vs“未交增值稅”明細科目
科目 | 借方 | 貸方 |
應交稅費——應交增值稅 | 月末借方代表留抵稅額 | 月末無貸方余額 |
應交稅費——未交增值稅 | 借方余額代表多交的增值稅 | 貸方余額代表期末結轉下期應交的增值稅 |
【歷年考核要點】
(四)差額征稅的賬務處理
1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理
發(fā)生成本費用時：
借：主營業(yè)務成本等
貸：銀行存款等
根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：
借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)/應交稅費——簡易計稅/應交稅費——應交增值稅
貸：主營業(yè)務成本等
2.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額
(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理
1.購入時
借：固定資產(初次購入) 113
貸：銀行存款等 113
2.發(fā)生設備技術維護費
借：管理費用
貸：銀行存款等
3.按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)/應交稅費——應交增值稅
113
貸：管理費用等 113
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應按照現行增值稅制度的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。
取得收入時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅
達到免征稅條件時：
借：應交稅費——應交增值稅
貸：其他收益
注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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