應收款項減值_2022年《初級會計實務》知識點學習打卡

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2022-02-21 14:30:42

應收票據

應收賬款

應收款項減值

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應收款項減值_2022年《初級會計實務》知識點學習打卡

企業的各項應收款項，可能會因債務人拒付、破產、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回的應收款項通常稱為壞賬。企業因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

應收款項減值有兩種核算方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定，應收款項減值的核算應采用備抵法。小企業會計準則規定，應收款項減值采用直接轉銷法。

直接轉銷法

初級會計知識點——直接轉銷法

備抵法

核心：把損失往前拉，體現權責發生制，通常公司破產不是突發，而是慢慢的。損失事實在2021年已發生。借助了一個“壞賬準備”，2021年先做損失，等2022年破產了再沖應收。

初級會計知識點——備抵法

(一)直接轉銷法

采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不進行會計處理，只有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益。(營業外支出)

直接轉銷法

1.壞賬損失的確認

小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

應收-可收回金額=壞賬損失

(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。

(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。

(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。

(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

2.壞賬損失的賬務處理

按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，賬務處理如下：

借：銀行存款等(可收回的金額)

營業外支出——壞賬損失(差額)

貸：應收賬款(賬面余額)

3.直接轉銷法的優缺點

項目

內容

優點

賬務處理簡單，將壞賬損失在實際發生時確認為損失符合其偶發性特征和小企業經營管理的特點

缺點

（1）不符合權責發生制會計基礎，也與資產定義存在一定的沖突

（2）只有壞賬實際發生時，才將其確認為當期損益，導致資產和各期損益不實

（3）在資產負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上高估了期末應收款項

(二)備抵法

備抵法是采用一定的方法按期確認預期信用損失計入當期損益，作為壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。

采用這種方法，需要對預期信用損失進行復雜的評估和判斷，履行預期信用損失的確定程序。

1.確認預期信用損失

(1)預期信用損失的概念。

預期信用損失，是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。

信用損失，是指企業按照實際利率折現的、根據合同應收的所有合同現金流量與預期收取的所有現金流量之間的差額。

(2)預期信用損失的確定方法。

企業對于《企業會計準則第14號——收入》規范的交易形成且不含重大融資成分的應收款項，始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。

信用風險自初始確認后是否顯著增加的判斷。

①企業應通過比較應收款項在初始確認時所確定的預計存續期內的違約概率與該工具在資產負債表日所確定的預計存續期內的違約概率，來判定金融工具信用風險是否顯著增加。

②如果企業確定應收款項在資產負債表日只具有較低的信用風險的，可以假設該應收款項的信用風險自初始確認后并未顯著增加。

③在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業應考慮無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理且有依據的信息，包括前瞻性信息。

④對于應收款項，企業在單項應收款項層面無法以合理成本獲得關于信用風險顯著增加的充分證據，而在組合的基礎上評估信用風險是否顯著增加是可行的，企業應按照應收款項的類型、信用風險評級、初始確認日期、剩余合同期限為共同風險特征，對應收賬款進行分組并以組合為基礎考慮評估信用風險是否顯著增加。

在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業應考慮的具體信息包括：

①債務人未能按合同到期日支付款項的情況;

②已發生的或預期的債務人的外部或內部信用評級的嚴重惡化;

③已發生的或預期的債務人經營成果的嚴重惡化;

④現存的或預期的技術、市場、經濟或法律環境變化，并將對債務人對本企業的還款能力產生重大不利影響。

考慮到應收款項的流動性特征，實務中通常按照應收款項的賬面余額和預計可收回金額的差額確定預計信用減值損失。

即按照在應收款項初始確認時所確定的預計存續期內的違約概率與該應收款項在資產負債表日所確定的預計存續期內的違約概率，來判定應收款項信用風險是否顯著增加。應收款項壞賬準備可以分項分類計算確定，也可以以組合為基礎計算確定。

2.備抵法下壞賬準備的賬務處理

應收賬款、應收票據、其他應收款等都需要通過“壞賬準備” 科目來計提壞賬。

【注意一下】“壞賬準備”是資產類科目的備抵科目，與資產類科目的借貸方向相反，為借減貸增。

下面以“應收賬款”科目為例，賬務處理如下：4個

應收賬款賬務處理1

應收賬款賬務處理2

應收賬款賬務處理3

應收賬款賬務處理4

公式：當期應計提的壞賬準備=壞賬準備期末應有余額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

“缺口”=應有的-已有的

【理解一下】

收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-與應收賬款有關的壞賬準備

下面以“應收賬款”科目為例，賬務處理如下：

節點	賬務處理	對應收賬款賬面價值的影響	對應收賬款賬面余額的影響
（1）計提壞賬準備時	借：信用減值損失　貸：壞賬準備	減少	不變
（2）沖減多計提的壞賬準備時	借：壞賬準備　貸：信用減值損失	增加	不變
（3）實際發生壞賬損失時（也稱“轉銷壞賬”）	借：壞賬準備　貸：應收賬款	不變	減少
（4）已確認并轉銷壞賬的應收賬款又重新收回時	①借：應收賬款　　貸：壞賬準備 ②借：銀行存款　　貸：應收賬款	分錄①：不變分錄②：減少綜合看：減少	分錄①：增加分錄②：減少綜合看：不變