履行每一單項履約義務時確認收入_2022年《初級會計實務》預習考點
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當企業將商品轉移給客戶，客戶取得了相關商品的控制權，意味著企業履行了合同履約義務。此時，企業應確認收入。企業將商品控制權轉移給客戶，可能是在某一時段內(即履行履約義務的過程中)發生，也可能在某一時點(即履約義務完成時)發生。
企業應當根據實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。
企業應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入。
(一)在某一時點履行履約義務確認收入
在判斷控制權是否轉移時，企業應當考慮下列五個跡象：
(1)企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。
(2)企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。
(3)企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。
【提示】客戶占有了某項商品實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權，例如委托代銷安排。
(4)企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。
【提示】相比較舊準則，此處僅僅是判斷商品控制權是否轉移的跡象之一。
(5)客戶已接受該商品。(“通過驗收”)
(6)其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。
1. 一般銷售商品業務收入的賬務處理
借：銀行存款、應收賬款等
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：庫存商品
借：應收賬款【代墊運雜費】
貸：銀行存款
2. 已經發出商品但不能確認收入的賬務處理
【提示】最典型的實務應用是“委托代銷安排”，即受托方占有了某項商品實物，但并沒有獲得對該商品控制權。
(1)委托方交付商品時：
借：發出商品
貸：庫存商品
如已發出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄。
【提示】“發出商品”科目核算企業商品已發出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。
(2)當收到貨款或取得收取貨款權利，如收到受托方開具的代銷清單時：
借：銀行存款、應收賬款等
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：發出商品
借：銷售費用【代銷手續費】
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款、應收賬款等
3. 銷售材料等存貨的賬務處理
企業在日常活動中會發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨取得收入的確認和計量原則比照商品銷售。企業銷售原材料、包裝物等存貨確認的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。
借：銀行存款、應收票據、應收賬款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：其他業務成本
貸：原材料、周轉材料
(二)在某一時段內履行履約義務確認收入
按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外
當期收入=合同的交易價格總額×資產負債表日履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
借：合同履約成本
貸：銀行存款、應付職工薪酬等
(2)確認收入并結轉成本時
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：合同履約成本
【提示】“合同履約成本”科目：
核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、不屬于其他企業會計準則規范范圍且按照收入準則應當確認為一項資產的成本。該科目借方登記發生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同履約成本。該科目可按合同分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。
【提示】該科目為成本類科目，借方登記增加，貸方登記減少。
注：以上《初級會計實務》學習內容選自東奧名師授課講義
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