2021年初級會計實務每日一考點-處置固定資產

來源：東奧會計在線責編：楊珺涵2021-05-06 16:21:25

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所屬章節：《初級會計實務》第二章資產

內容來源：東奧王穎老師基礎精講班的講義

處置固定資產

固定資產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

企業因出售、轉讓、報廢、毀損等轉出的固定資產，應當按照規定程序辦理有關手續，結轉固定資產的賬面價值，計算有關的清理收入、清理費用及殘料價值等。企業處置固定資產應通過“固定資產清理”科目進行核算。具體包括以下幾個環節：

處置固定資產

【總結】處置固定資產的凈損益=（取得的出售價款、稅款或變價收入+應收的賠償+回收殘料價值）-[（固定資產的原值-固定資產的累計折舊-固定資產減值準備）+應交的稅費+發生的清理費用]

【添加例2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原價（成本）為2 000 000元，已計提折舊1 500 000元，未計提減值準備，實際出售價格為1 200 000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為108 000元，款項已存入銀行。甲公司應作如下會計處理：

（1）將出售固定資產轉入清理時：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

（2）收回出售固定資產的價款和稅款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 308 000

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　108 000

（3）結轉出售固定資產實現的利得時：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　700 000

貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　700 000

【添加例2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，相關增值稅稅額為85 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，增值稅稅額為2 600元。報廢清理過程中發生清理費用3 500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。乙公司應作如下會計處理：

（1）將報廢固定資產轉入清理時：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

（2）收回殘料變價收入時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 600

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　2 600

（3）支付清理費用時：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

（4）結轉報廢固定資產發生的凈損失時：

借：營業外支出—非流動資產處置損失　　　　　　 33 500

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 33 500

【添加例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風襲擊而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備。其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫。發生的清理費用并取得增值稅專用發票，注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額為1 200元，全部款項以銀行存款支付。收到保險公司理賠款1 500 000元，存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。丙公司應作如下會計處理：

（1）將毀損的倉庫轉入清理時：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

（2）殘料入庫時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

（3）支付清理費用時：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　1 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200

（4）確認并收到保險公司理賠款項時：