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所屬章節：《初級會計實務》第二章 資產

內容來源：東奧王穎老師基礎精講班的講義

交易性金融資產的賬務處理

（一）應設置的會計科目

為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業應當設置“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目進行核算。

【添加例2-20】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月1日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產—成本　　　　　　　 　　　10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　 　10000000

（2）2019年6月1日，支付相關交易費用時：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　 1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　26500

【添加例2-21】甲公司為增值稅一般納稅人，假定2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600000元），另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月1日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　9400000

       應收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　600000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　 　10000000

（2）2019年6月1日，支付相關交易費用時：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　 1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　26500

【添加例2–22】承【添加例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發放的現金股利600000，并存入銀行。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　 600000

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　600000

【添加例2–23】承【添加例2-21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告發放2019年現金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現金股利為800000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

【添加例2–24】乙公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，乙公司購入B公司發行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。2019年6月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮其他相關稅費和因素。乙公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月1日，購入B公司的公司債券時：

借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　 　25500000

　　應收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　300000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　18000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　 　　　26318000

（2）2019年6月10日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　 500000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　500000

【添加例2-25】承【添加例2-21】和【添加例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為12400000元。不考慮相關稅費和其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月30日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 800000

貸：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　 800000

（2）2019年12月31日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　3800000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　3800000

【添加例2-26】承【添加例2-24】，假定2019年6月30日，乙公司持有B公司債券的公允價值為26700000元；2019年12月31日，乙公司持有B公司債券的公允價值為25800000元。不考慮相關稅費和其他因素。乙公司應編制的會計分錄為：

（1）2019年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　1200000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　1200000

（2）2019年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 900000

貸：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　 900000

（二）交易性金融資產的賬務處理

【提示】

（1）交易性金融資產的期末賬面價值=期末公允價值=期末賬面余額

（2）交易性金融資產出售時確認的投資收益=（交易性金融資產的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產的賬面余額

（3）交易性金融資產從購買至出售確認的投資收益=[（交易性金融資產的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產的賬面余額]-購買時的交易費用+持有期間獲得的現金股利或利息+（或-）轉讓金融商品應交增值稅對應的投資收益

（4）交易性金融資產從購買至出售確認的損益=[（交易性金融資產的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產的初始入賬成本]-購買時的交易費用+持有期間獲得的現金股利或利息+（或-）轉讓金融商品應交增值稅對應的投資收益

相關習題練習

【例題1?多選題】

下列各項中，關于交易性金融資產會計處理表述正確的有（　?。＃?020年?2分）

A．資產負債表日公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益

B．出售時公允價值與其賬面余額的差額計入投資收益

C．持有期間取得的現金股利收入計入投資收益

D．轉讓時按收益計算應納的增值稅計入投資收益

【答案】ABCD

【例題2?單選題】

下列選項中，企業持有的交易性金融資產期末公允價值高于賬面余額的差額應計入的會計科目是（　?。?。（2020年?2分）

A．其他貨幣資金

B．投資收益

C．公允價值變動損益

D．資本公積

【答案】C

【解析】“公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。選項C正確。

說明：本文為東奧會計在線原創文章，以上專業知識內容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務》科目第二章資產其中交易性金融資產的賬務處理的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？小伙伴要記住不走心的努力，都是在敷衍自己！