2020年《初級會計實務》重要考點詳解-某一時點履行履約義務確認收入
《初級會計實務》第五章涉及到“履行履約義務確認收入的賬務處理”這一考點，接下來東奧小編帶來了這一考點的詳解，一起來看！
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【重要考點詳解】在某一時點履行履約義務確認收入
對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。
【如何判斷控制權是否轉移？】
在判斷控制權是否轉移時，企業應當綜合考慮下列跡象：
（1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。
例如，甲企業與客戶簽訂銷售商品合同，約定客戶有權定價且在收到商品無誤后10日內付款。在客戶收到甲企業開具的發票、商品驗收入庫后，客戶能夠自主確定商品的銷售價格或商品的使用情況，此時甲企業享有收款權利，客戶負有現時付款義務。
（2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。
例如，房地產企業向客戶銷售商品房，在客戶付款后取得房屋產權證時，表明企業已將該商品房的法定所有權轉移給客戶。
（3）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。
例如，企業與客戶簽訂交款提貨合同，在企業銷售商品并送貨到客戶指定地點，客戶驗收合格并付款，表明企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。
（4）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。
例如，甲房地產公司向客戶銷售商品房辦理產權轉移手續后，該商品房價格上漲或下跌帶來的利益或損失全部屬于客戶，表明客戶已取得該商品房所有權上的主要風險和報酬。
（5）客戶已接受該商品。
例如，企業向客戶銷售為其定制生產的節能設備，客戶收到并驗收合格后辦理入庫手續，表明客戶已接受該商品。
（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。
1. 一般銷售商品業務收入的賬務處理
確認收入：
借：銀行存款、應收賬款、合同負債、應收票據等
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
【注意價格是否含稅】“專用發票”不含稅、“零售”含稅。
銀行存款（代墊款項）
【注意】代墊款項不是“收入”！
結轉成本：
借：主營業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
2. 已經發出商品但不能確認收入的賬務處理
（1）已經發出商品但不能確認收入：如，企業按合同發出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款后才支付貨款。企業向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件。（即不能確認收入）
（2）科目設置
“發出商品”科目核算企業商品已發出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。（成本價，資產類）
（3）基本賬務處理（采用支付手續費方式的委托代銷商品為例）
會計處理 | ||
委托方 | 發出商品時，不應確認銷售商品收入 | |
收到受托方開出的代銷清單時，確認為銷售商品收入 | 將應支付的代銷手續費計入銷售費用 | |
受托方 | 代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認收入【擴充】 | |
對象 | 情形 | 賬務處理 |
委托方 | 發出代銷商品時 | 借：發出商品（成本價） 貸：庫存商品（成本價） |
收到受托方代銷清單時（同時滿足增值稅納稅義務時） | 借：應收賬款（賣多少，寫多少，不一定全賣） 貸：主營業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：發出商品（成本價，賣多少，抵多少） | |
收到受托方支付的貨款時 | 借：銀行存款（收入+稅-手續費（含稅）） 銷售費用（受托方收取的手續費） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【手續費】 貸：應收賬款 |
3．商業折扣、現金折扣和銷售退回的賬務處理
（1）商業折扣。
商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。
例如，企業為鼓勵客戶多買商品，可能規定購買100件以上商品給予客戶10%的折扣。此外，企業為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。
【注意】商業折扣在銷售前即己發生，并不構成最終成交價格的一部分，企業應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售價格和銷售商品收入金額。
（2）現金折扣。
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。
例如，“2/10，1/20，N/30”。
【注意】現金折扣發生在商品銷售之后，是否發生以及發生多少要視客戶的付款情況而定，企業在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。
【小新點】
現金折扣：
①確認收入時不扣“現金折扣”，實際收到貨款時按購貨方達到的條件計算并確定現金折扣，計入“財務費用”。
②在計算現金折扣時，注意計算基數是否包含增值稅稅額。
商業折扣：
按折扣后的金額確認收入、計算增值稅。
（3）銷售退回。
銷售退回是指企業因售出商品在質量、規格等方面不符合銷售合同規定條款的要求，客戶要求企業予以退貨。企業銷售商品發生退貨，表明企業履約義務的減少和客戶商品控制權及其相關經濟利益的喪失。已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項的外，企業收到退回的商品時，應退回貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業務收入和增值稅銷項稅額，基本賬務處理為：
借：主營業務收入（退回部分對應的銷售額）
應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（退回部分對應的增值稅）
貸：銀行存款、應收票據、應收賬款等
收到退回商品驗收入庫
借：庫存商品（成本價）
貸：主營業務成本
【提示】該項銷售退回已發生現金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。
4．銷售材料等存貨的賬務處理
企業在日常活動中會發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務，取得收入的確認和計量原則比照商品銷售，確認的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。
注：以上《初級會計實務》學習內容選自東奧名師馬小新老師授課講義
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