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取得固定資產_2019年《初級會計實務》每日攻克一考點

來源:東奧會計在線責編:李傲2019-05-04 09:19:07

備考初級會計考試,要對自己有信心,有時候一個人失敗的原因是對自己的能力缺乏信心,當你相信自己一定可以成功的時候,搭配上你付出的努力,成功必將屬于你!

初級會計備考資料

取得固定資產

固定資產應當按照取得時的成本進行初始計量。

(一)外購固定資產

1.入賬成本的確定

入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+稅金+專業人員服務費等

【提示1】專業人員培訓費不構成固定資產入賬成本,在發生時計入當期損益。

【提示2】一般納稅人企業購入固定資產支付的增值稅,可以作為進項稅額抵扣。與固定資產相關稅金如下:

初級會計固定資產相關稅金

【提示3】增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

取得時:

借:固定資產等

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

                     —待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

    貸:銀行存款等

第13個月時:

借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×40%】

    貸:應交稅費—待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

2.購入需要安裝的固定資產

購入需要安裝的固定資產,應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等,作為購入固定資產的成本,先通過“在建工程”科目歸集其成本,待達到預定可使用狀態時,再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

按照購入需安裝的固定資產的取得成本,借記“在建工程”科目,按購入固定資產時可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”,“應付賬款”等科目;

按實際發生的安裝調試成本,借記“在建工程”科目,按取得的外部單位提供的增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目;耗用了本單位的材料或人工的,按應承擔的成本金額,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”“應付職工薪酬”等科目;

如用于不動產工程,耗用材料的增值稅進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣進項稅額的60%,第二年抵扣進項稅額的40%,借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目,貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;安裝完成達到預定可使用狀態時,由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目。

初級會計購入固定資產的賬務處理

3.企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。

(二)建造固定資產

自行建造的固定資產,按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,作為入賬價值。核算時應先將相關支出記入“在建工程”科目,待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。

初級會計建造固定資產的賬務處理

1.自營工程

購入工程物資時:

借:工程物資

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

    貸:銀行存款等

【提示】如果是不動產在建工程則:

借:工程物資

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

                     —待抵扣進項稅額

    貸:銀行存款等

領用工程物資時:

借:在建工程

    貸:工程物資

支付其他工程費用時:

借:在建工程

    貸:銀行存款

支付工程人員工資及福利時:

借:在建工程

    貸:應付職工薪酬

領用本企業產品時:

借:在建工程

    貸:庫存商品(成本價)

領用本企業外購的材料時:

借:在建工程

    貸:原材料(成本價)

工程完工時:

借:固定資產

    貸:在建工程

【提示】與建造不動產相關增值稅的內容總結如下表:

不動產

領用物資

工程物資

原材料

自產產品

會計處理

進項稅額分年抵扣

進項稅額分年抵扣

無稅務處理

購入時

借:工程物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(進項稅×60%)

      —待抵扣進項稅額(進項稅×40%)

 貸:銀行存款等

領用時

借:在建工程

 貸:工程物資

購入時

借:原材料

  應交稅費—應交增值稅      (進項稅額)

 貸:銀行存款

領用時

借:在建工程

 貸:原材料

借:應交稅費—待抵扣進項稅額(原抵扣進項稅×40%)

 貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

領用時

借:在建工程       貸:庫存              商品

2.出包工程

出包工程是指企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商,由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

企業采用出包方式進行的固定資產工程,其工程的具體支出主要由建造承包商核算,在這種方式下,“在建工程”科目主要是反映企業與建造承包商辦理工程價款結算的情況,企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。

工程達到預定可使用狀態時,將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”科目。

以不動產出包工程為例的賬務處理圖示如下:

初級會計-以不動產出包工程為例的賬務處理

注:以上內容選自東奧教研團隊《初級會計實務》基礎班

(本文為東奧會計在線原創文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉載)

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