初級會計(jì)考試在即，在最后備考階段里，考生們要多重視基礎(chǔ)性的知識，東奧小編為大家?guī)斫裉臁冻跫墪?jì)實(shí)務(wù)》的每日一考點(diǎn)，趕緊學(xué)起來吧。

交易性金融資產(chǎn)

一、 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

初始取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

【提示】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【提示】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

　　貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

后續(xù)計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。

基本賬務(wù)處理：

公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　貸：公允價(jià)值變動損益

公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

宣告分配現(xiàn)金股利或到期計(jì)提利息時(shí)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

【提示】企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立；

與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。

交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動（或借方）

　　　　投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

基本賬務(wù)處理

產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)

借：投資收益等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益等

【提示1】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅即轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的（即應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方出現(xiàn)余額），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：

借：投資收益等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

【提示2】上述買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息。

【提示3】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：

計(jì)算整個(gè)持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。

計(jì)算整個(gè)持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動損益+出售時(shí)價(jià)款（扣除增值稅因素）與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。

計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：出售時(shí)收到的價(jià)款（扣除增值稅因素）-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

注：以上內(nèi)容選自東奧教研團(tuán)隊(duì)《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班