小編“許紫衣”：2016年初級會計職稱考試將于5月14日開始，現(xiàn)階段為提高備考階段，學員不僅要努力備考的同時，也應該多關(guān)注2016年全國初級會計職稱考試準考證打印時間匯總，本篇為2016《初級會計實務》第一章高頻考點：持有至到期投資。

　　一、持有至到期投資的內(nèi)容

　　(一)持有至到期投資的定義

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

　　(二)持有至到期投資的特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　2.有明確意圖持有至到期;

　　3.有能力持有至到期。

　　二、持有至到期投資的賬務處理

　　(一)持有至到期投資核算應設(shè)置的會計科目

　　為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應當設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

　　“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

　　(二)持有至到期投資的取得

　　1.企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

　　2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

　　入賬成本=買價-支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費用。

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應收利息(債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

　　(溢價記借方，折價記貸方)

　　(三)持有至到期投資的持有

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，作為投資收益進行會計處理。

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