【答疑精選】《初級會計實務》之可供出售金融資產的內容

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　　答疑精選內容：《初級會計實務》之可供出售金融資產的內容

　　案例分析題

　　2014年1月1日甲公司支付價款1 028.244元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。

　　2014年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094元。

　　2015年12月31日，該債券的公允價值為1 109.664元。

　　假定無交易費用和其他因素的影響。

　　要求：對甲公司的該項投資作出賬務處理。

　　【正確答案】：

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2014年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　　　　　　　——利息調整　　　　　　　28.244

　　　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　 1 028.244

　　(2)2014年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：

　　實際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。

　　確認應收利息：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.85

　　　　　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　9.15

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　年末攤余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　確認公允價值變動：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　19

　　(1 019.094-1 000.094)

　　2014年12月31日，該債券的賬面價值為1 000.094元。

　　2014年末攤余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　公允價值變動不影響攤余成本的計算。

　　(3)2015年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：

　　實際利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57(元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.57

　　　　　　可供出售金融資產—利息調整　　　　　　　　　9.43

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元)

　　2015年12月31日，該債券的市場價格為1 109.664元，差額在借方100元(期末保持)。

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　 119

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 119

　　2015年12月31日，該可供出售金融資產的賬面價值=1 009.664+100=1 109.664(元)。

　　【學員提問】

　　2015年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元)

　　2015年12月31日，該債券的市場價格為1 109.664元，差額在借方100元(期末保持)。

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　 119

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 119

　　2015年12月31日，該可供出售金融資產的賬面價值=1 009.664+100=1 109.664(元)。

　　這個其他綜合收益這里為何不是100呢?不應該是2015年末攤余成本1009.664與公允1 109.664的差額嗎?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　可供出售金融資產債券投資持有期間按攤余成本計量，但是在期末的時候要按公允價值計量，并按公允價值調整賬面價值，差額確認公允價值變動明細科目本期的余額;

　　2015年年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元) ，2015年12月31日，該債券的公允價值為1 109.664元。 所以公允價值變動明細科目本期的余額=1109.664-1009.664=100(元)。

　　最后倒擠計算出本期公允價值變動明細科目發生額=19+100=119(元)。

　　祝您學習愉快！

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