【小編“荼蘼”】本篇為2015《初級會計實務》第一章高頻考點：交易性金融資產。

　交易性金融資產

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2014、2013、2012單選題

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《初級會計實務》第一章資產第三節交易性金融資產的內容

　　【高頻考點】：交易性金融資產

　　一、交易性金融資產的內容

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　(一)交易性金融資產核算應設置的會計科目

　　企業設置“交易性金融資產—成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、持有、出售等業務。

　　一般情況下，買股票用“其他貨幣資金”賬戶，買債券用“銀行存款”賬戶。

　　“公允價值變動損益”和“投資收益”都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。

　　(二)交易性金融資產的取得

　　企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產——成本”科目。

　　企業在取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利(應收股利)或已到付息期但尚未領取的債券利息(應收利息)，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額。

　　企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時作為投資收益進行會計處理。

　　交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

　　(三)交易性金融資產的持有

　　1.企業持有期間被投資單位宣告現金股利或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應做會計分錄為：

　　借：應收股利/應收利息

　　　　貸：投資收益

　　收到現金股利或債券利息時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應收股利/應收利息

　　(四)交易性金融資產的出售

　　出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益;同時調整公允價值變動損益。

　　若持有期間為盈利，則會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產—成本—公允價值變動

　　投資收益

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

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