【答疑精選】《初級會計實務》之投資性房地產

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　其它

　　甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為15 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為12 000萬元，公允價值變動為借方余額 1 000萬元。假定不考慮營業稅等稅費。

　　甲公司應編制如下會計分錄：

　　【正確答案】：

　　(1)收取處置收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　150 000 000

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　150 000 000

　　(2)結轉處置成本

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　 130 000 000

　　　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　 120 000 000

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　10 000 000

　　(3)結轉投資性房地產累計公允價值變動

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　10 000 000

　　　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　老師，1本題答案的第三步，為什么公允價值變動損益，會沖減其他業務成本呢?2如果是自有資產轉化為投資性房地產時出現貸方差額，借：資本公積，貸：其他業務成本，這個分錄為什么也減少其他業務成本的金額呢?不理解。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1本題答案的第三步，為什么公允價值變動損益，會沖減其他業務成本呢?

　　因為計入公允價值變動損益賬戶的金額雖然也影響當期損益，但是計入這個賬戶里的金額反映的只是賬面盈虧，并沒有影響實際現金流量的增減變化，所以當投資性房地產處置時(也就是損益真正實現時)要把原計入公允價值變動損益賬戶的累計金額轉入其他業務成本。

　　結轉的時候：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2如果是自有資產轉化為投資性房地產時出現貸方差額，借：資本公積，貸：其他業務成本，這個分錄為什么也減少其他業務成本的金額呢?不理解。

　　在自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額不計入當期損益而確認為資本公積，這主要是公允價值大于賬面價值的差額這只是賬面盈利，沒有真正實現，出于謹慎性要求的考慮不預計可能產生的收益。所以當投資性房地產處置時(也就是收益真正實現時)必須把原計入資本公積貸方的金額轉入當期損益(其他業務成本)。

　　不知道老師這么解釋您是否明白，如果還有不理解的地方歡迎繼續提問。

　　祝您學習愉快！

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