【答疑精選】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之交易性金融資產(chǎn)

　　【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

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　　答疑精選內(nèi)容：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之交易性金融資產(chǎn)

　　 不定項(xiàng)選擇題

　　甲公司為某上市公司，2013年甲公司發(fā)生如下與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

　　資料1：2013年1月1日，甲公司支付4600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元。款項(xiàng)已經(jīng)支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為18000萬(wàn)元。

　　2013年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

　　2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

　　2013年度，乙公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元;

　　資料2：2013年1月，甲公司購(gòu)入丙上市公司5%的股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，該公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，5月丙公司發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，6月收到，2013年期末該項(xiàng)股票的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元(甲公司估計(jì)為暫時(shí)性下跌);

　　資料3：1月1日，甲公司支付價(jià)款110萬(wàn)元購(gòu)入丁公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，該項(xiàng)債券的面值為100萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入該債券主要為了短期賺取差價(jià)，該債券的票面利率為5%，每年支付利息，期末該項(xiàng)債券的市價(jià)為120萬(wàn)元;

　　資料4：1月1日，購(gòu)入戊公司當(dāng)日發(fā)行的5年期的債券，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，該項(xiàng)債券的面值為1250萬(wàn)元，票面利率為4.72%，實(shí)際利率為10%，按年支付利息，甲公司擬持有該項(xiàng)債券至到期。

　　資料5：期末甲公司對(duì)持有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為5200萬(wàn)元，購(gòu)入的戊公司的債券期末計(jì)算的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為950萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：

　　1.根據(jù)資料1、資料2、資料3和資料4，正確的賬務(wù)處理有(　　)。

　　A.資料1：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　B.資料2：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　C.資料3：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　D.資料4：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【正確答案】：ABCD

　　2.針對(duì)資料1、資料2和資料3，下列處理正確的有(　　)。

　　A.資料1：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　25

　　B.資料2：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 220

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 220

　　C.資料3：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　10

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　D.資料3：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 7

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值不含交易費(fèi)用，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

　　3.針對(duì)資料5，下列處理正確的有(　　)。

　　A.針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　75

　　B.針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100

　　C.針對(duì)持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　91

　　D.針對(duì)持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　50

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：長(zhǎng)期股權(quán)投資考慮減值前的賬面價(jià)值=4500+750+25=5275（萬(wàn)元），計(jì)提資產(chǎn)減值損失金額為5275-5200=75（萬(wàn)元）；持有至到期投資期末計(jì)提減值，需要根據(jù)期末攤余成本1041萬(wàn)元與950萬(wàn)元比較，即1041-950=91（萬(wàn)元）。

　　4.針對(duì)資料1-5，分析下列報(bào)表項(xiàng)目列示正確的有(　　)。

　　A.期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元

　　B.期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2020萬(wàn)元

　　C.期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元

　　D.期末持有至到期投資的賬面價(jià)值為950萬(wàn)元

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：

　　期末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=期末賬面余額-減值準(zhǔn)備=4500+750+25-75=5200(萬(wàn)元);

　　期末可供出售金融資產(chǎn)=期末公允價(jià)值=1800(萬(wàn)元);

　　期末交易性金融資產(chǎn)=期末公允價(jià)值=120(萬(wàn)元);

　　期末持有至到期投資=期末賬面余額-減值準(zhǔn)備=1041-91=950(萬(wàn)元)。

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　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　書(shū)上為什么不說(shuō)用購(gòu)買(mǎi)價(jià)款而說(shuō)用公允價(jià)值呢。這樣公允價(jià)值根本就沒(méi)什么作用啊。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1月1日，甲公司支付價(jià)款110萬(wàn)元購(gòu)入丁公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，該項(xiàng)債券的面值為100萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入該債券主要為了短期賺取差價(jià)，該債券的票面利率為5%，每年支付利息，期末該項(xiàng)債券的市價(jià)為120萬(wàn)元;

　　說(shuō)公允價(jià)值是有用的、這個(gè)是調(diào)整賬面價(jià)值的、因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期末是按公允價(jià)值計(jì)量的。

　　分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 110(倒擠差額)

　　　　投資收益(交易費(fèi)用) 3

　　　　貸：其他貨幣資金(實(shí)際支付的錢(qián)) 110+3=113

　　然后因?yàn)槭莻�券投資要按面值來(lái)計(jì)算收到的利息。所以是100×5%=5

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　然后期末公允價(jià)值為120，一開(kāi)始是110，所以要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　10

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

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