2013年《初級會計實務》重點解析：外購存貨成本的確定

　　【小編"紀念"】本篇和大家一起學習的是《初級會計實務》中的重點知識點：外購存貨成本的確定。

　　外購存貨成本的確定(重點)

　　外購的存貨成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

　　【提示1】針對增值稅的處理：

　　(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目借方;

　　(2)增值稅小規模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。

　　【提示2】針對運輸費的處理：

　　針對發生的運輸費用，如果題目中提及可以按照運輸費的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運輸費(僅僅是運輸費部分，運雜費不能計算增值稅進項稅額抵扣)的7%計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”;93%計入貨物成本;如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運費計入存貨成本。

　　【提示3】進口環節支付的關稅。

　　【提示4】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進行單獨核算。

　　【單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是( )。(2011年)

　　A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅

　　B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅

　　C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅(進項稅額)的借方，不計入存貨成本。

　　【判斷題】增值稅小規模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。( ) (2012年)

　　【答案】√

　　【解析】小規模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。

　　【單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤( )元。(2008年)

　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

　　【答案】D

　　【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

　　【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為( )萬元。(2007年)

　　A.27

　　B.29

　　C.29.25

　　D.31.25

　　【答案】A

　　【解析】某企業為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

　　借：原材料 27

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 4.25

　　　　其他應收款 2

　　　　貸：銀行存款 33.25

　　【特殊企業】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：

　　處理方式：

　　(1)商品流通企業發生的金額較小的進貨費用(運輸費、裝卸費、保險費)直接計入當期銷售費用;

　　(2)商品流通企業發生的金額較大(或并未提及較小)的進貨費用：

　　有兩種可以選擇的處理方式：

　　①直接計入存貨成本;(簡單易操作)

　　②可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。

　　【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分攤，否則直接計入存貨成本(非金額較小的以外)。