2013年《初級會計實務》高頻考點：應交稅費—應交消費稅

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《初級會計實務》中的高頻考點：應交稅費—應交消費稅。

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2006、2009年單選

　　應交稅費—應交消費稅

　　(一)消費稅概述 消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

　　(二)應交消費稅的賬務處理 企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

　　1.銷售應稅消費品 企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　2.自產自用應稅消費品 企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代繳消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應繳消費稅”科目。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4.進口應稅消費品

　　企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。

　　A.受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

　　B.由受托方代收代繳的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

　　C.進口原材料交納的進口關稅

　　D.小規模納稅企業購買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅，計入委托加工物資的成本;由受托方代收代繳的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口關稅，應計入原材料成本;小規模納稅企業購買材料交納的增值稅，應計入存貨成本。