2018年《中級會計實務》預習知識點：以資產清償債務
中級會計師備考是一個循序漸進的過程，應調整好心態(tài)，讓學習成為自然而然的一種生活狀態(tài)，從容面對。
【內容導航】：
以資產清償債務
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《中級會計實務》科目第十二章債務重組
【知識點】：以資產清償債務
以資產清償債務
(一)以現(xiàn)金清償債務
1.債務人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。
借：應付賬款等
貸：銀行存款
營業(yè)外收入——債務重組利得
2.債權人的會計處理
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應收賬款等
資產減值損失(貸方差額)
【提示】貸方差額計入資產減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。
(二)以非現(xiàn)金資產清償債務
1.債務人的會計處理
債務人的會計處理如下圖所示：
以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓 的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：
(1)非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。
(2)非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產相同。
【提示2】抵債資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將可轉入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目;抵債資產為交易性金融資產的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目。
2.債權人的會計處理
借：××資產(取得資產的公允價值+取得資產相關稅費)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
營業(yè)外支出(借方差額)
壞賬準備
貸：應收賬款
銀行存款(支付相關稅費)
資產減值損失(貸方差額)
【提示1】若債權人取得的抵債資產作為交易性金融資產核算，發(fā)生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。
【提示2】若債權人取得的抵債資產作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位，發(fā)生的直接相關費用記入“管理費用”科目。
中級會計實務涉及實際操作的會計分錄較多，應通過練習題進行鞏固知識點的學習。
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