2018年《中級會計實務》預習知識點：?借款費用的計量
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【內容導航】：
借款費用的計量
【所屬章節】：
本知識點屬于《中級會計實務》科目第十一章負債及借款費用
【知識點】：借款費用的計量
借款費用的計量
(一)借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：
1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
【提示】專門借款利息資本化金額不與資產支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。
2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數)
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數
所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)
一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額
3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
(二)借款輔助費用資本化金額的確定
按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》執行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。
【例題·判斷題】企業借款費用開始資本化之前發生的借款輔助費用，應將其全部發生額計入當期損益。( )
【答案】×
【解析】企業應將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費用化。
(三)外幣專門借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。
本節中級會計實務知識難度較大，可結合教材例題進行理解，尤其在知識點的運用上注意區分，以免造成概念混淆。
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