2018《財務與會計》預習考點：非流動資產(2)
零基礎考生在稅務師備考大軍中是比較弱勢的一個群體，但是現在距離2018稅務師考試還有很長的一段時間，從現在開始準備復習，通關的可能性還是非常高的，小奧為考生們總結了《財務與會計》的基礎知識點幫助考生順利完成預習階段的學習計劃。
【內容導航】
非流動資產(2)
【所屬章節】
本知識點屬于《財務與會計》會計概論
【知識點】非流動資產(2)
非流動資產
【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司支付125000元，購入乙公司同日發行的5年期債券，債券票面價值總額為150000元。票面年利率為4%，實際年利率為8%，債券利息每年末支付(即每年利息為6000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有到期投資，2016年12月31日，該債券的賬面價值為( )元。
A.1458000
B.125000
C.133320
D.129000
【提示1】期末攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-(或+)采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-已發生的減值損失
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值× 票面利率)-減值準備
即，攤余成本=賬面價值=賬面余額-減值準備
【提示2】實際利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短時間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。考試時實際利率作為已知條件。
【提示3】如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
【答案】C
【解析】2015年12月31日持有至到期投資的賬面價值=125000+125000×8%-150000×4%=129000(元);2016年12月31日持有至到期投資的賬面價值=129000+129000×8%-150000×4%=133320(元)。
【例題?單選題】甲公司于2014年7月1日以每股25元的價格購入乙公司發行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產。2014年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2015年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格的下跌是暫時的，則2016年12月31日，甲公司應作的會計處理為借記( )。
A.“資產減值損失”科目250萬元
B.“公允價值變動損益”科目125萬元
C.“其他綜合收益”科目250萬元
D.“其他綜合收益”科目125萬元
【答案】D
【解析】因預計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變動的處理即可，應借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。
【問題擴展1】根據上述資料，2016年12月31日，該可供出售金融資產的賬面價值?
【答案】可供出售金融資產期末賬面價值=期末公允價值=22.5×100=225(萬元)。
【問題擴展2】根據上述資料，2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司預計該股票價格的下跌是非暫時的，則2016年12月31日，應編制的相關會計分錄?
【答案】
借：資產減值損失 250(25-22.5)×100
貸：其他綜合收益 125
可供出售金融資產—減值準備 125
【例題?單選題】甲公司于2016年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權股份的40%，能夠對乙公司施加重大影響。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1000萬元(不含增值稅)，甲公司購入后作為存貨管理。至2016年年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方，剩余部分未發生減值。乙公司2016年實現凈利潤1600萬元。不考慮其他因素，甲公司2016年因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益為( )萬元。
A.600
B.660
C.700
D.720
【答案】A
【解析】考慮未實現內部交易損益后乙公司凈利潤=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(萬元)，則甲公司2016年因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益的金額=1500×40%=600(萬元)。
稅務師備考復習除了知識點還要了解考試的題型題量以及難度分布等等，備考2018的考生可以看一下2017年稅務師考試考題，要知己知彼才能百戰不殆。
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