1.發(fā)出材料的實(shí)際成本

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付給受托方的加工費(fèi)

借：委托加工物資

貸：銀行存款

3.支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資

貸：銀行存款

4.支付加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

一般納稅人：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

5.支付受托方代扣代繳的消費(fèi)稅

收回后直接銷售（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售）：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

收回后直接銷售（高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

一般購銷業(yè)務(wù)

企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/在建工程等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)月已認(rèn)證的予抵扣增值稅）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　貸：銀行存款等

【提示】企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、以及非貨幣性交換的，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等

借：應(yīng)收賬款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【提示】企業(yè)銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣

借：材料采購/庫存商品等（買價(jià)-買價(jià)×扣除率）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×扣除率）

　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等（買價(jià)）

購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，購買日抵扣比例為60%，購買日起第13個(gè)月抵扣比例為40%。

會(huì)計(jì)分錄:

（1）企業(yè)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)或在建工程等（按取得資產(chǎn)的成本）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買日可抵扣的增值稅額）

　　　　　　—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（購買日起第13個(gè)月可抵扣的增值稅額）

　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）

（2）尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

購進(jìn)后退回或折讓

（1）企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動(dòng)退還給銷售方注銷或重新開具。無需作任何會(huì)計(jì)處理

（2）企業(yè)進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生退貨或索取折讓時(shí)，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須按國家稅務(wù)總局的規(guī)定要求銷售方開具紅字專用發(fā)票

收到銷售方開具的紅字專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)付賬款/銀行存款等

　貸：原材料等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

購進(jìn)的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】“非正常損失”，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物

不予抵扣項(xiàng)目

（1）購入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的

如購進(jìn)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，購入項(xiàng)目直接用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，或者直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，直接計(jì)入購入項(xiàng)目的成本。

（2）購入時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的

其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”“生產(chǎn)成本，管理費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目

如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

視同銷售

（1）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)

按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、利潤分配

借：管理費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　庫存商品等

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，或用于實(shí)物折扣

借：銷售費(fèi)用/營業(yè)外支出等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　庫存商品等

出口貨物

（1）實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時(shí)：

①按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額（即按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額），計(jì)入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額（即按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

③按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

④收到退回的稅款

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：其他應(yīng)收款

⑤如果企業(yè)在計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)，未考慮出口貨物中所含的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，企業(yè)應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

（2）未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

①應(yīng)收出口退稅款

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

②收到退回的稅款

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收出口退稅款

③退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

差額征稅

（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

①發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等

　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

②待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按允許抵扣的稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）/應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

　貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盤虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

a.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

b.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按予結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

c.交納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

d.年末，本科目如有借方余額

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

（1）月份終了，對(duì)于企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）月份終了，對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)

借：銀行存款（退回時(shí)）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

交納增值稅

（1）交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：銀行存款

（3）預(yù)繳增值稅

①企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

　貸：銀行存款

②月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目

納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）取得增值稅扣稅憑證后

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　貸：銀行存款等

（2）交叉稽核比對(duì)無誤后

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）經(jīng)核實(shí)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目

增值稅期末留抵稅額

（1）開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

【提示】“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示

購買方作為扣繳義務(wù)人

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本/固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅（應(yīng)代扣代繳的增值稅額）

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

取得過渡性財(cái)政扶持資金

（1）按實(shí)際收的金額

借：其他應(yīng)收款等（按應(yīng)收的金額）

　貸：營業(yè)外收入

（2）實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款等

　貸：其他應(yīng)收款等