2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：實(shí)際執(zhí)行的重要性

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-10-27 14:58:27

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段備考已經(jīng)開(kāi)始了，提前預(yù)習(xí)幫助我們更加輕松的備考。不管現(xiàn)在有多么艱辛，我們也要做個(gè)生活的舞者。東奧小編為大家精心整理了CPA審計(jì)考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：實(shí)際執(zhí)行的重要性

【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義

　　(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

　　(三)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值

　　(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于CPA審計(jì)科目第二章第三節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)際執(zhí)行的重要性(重點(diǎn))

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

　　如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作過(guò)程中，結(jié)合其了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，依據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定一個(gè)或多個(gè)金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

　　1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新);

　　2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　(三)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。具體情況匯總?cè)绫?-4：

　　表2-4：

經(jīng)驗(yàn)值

情形

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況

1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；

2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等；

4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況

1.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

2.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績(jī)壓力等；

3.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

　　(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;

　　(3)對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性;

　　又如，在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)“可接受差異額”，說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。

　　(2)在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于(含等于)實(shí)際執(zhí)行的重要性，則說(shuō)明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體。

注會(huì)備考預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開(kāi)始，制定一個(gè)合理的注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃能夠幫助大家提高備考效率，輕松過(guò)關(guān)!

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