2018高級會計實務精華答疑：股權投資

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-10-17 15:10:56

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　　甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售，2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：

　　(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。

　　(2)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元;該合并屬于非同一控制下的企業合并，該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。

　　(3)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東的之間不存在關聯方關系，購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元，公允價值為110000萬元。

　　假定上述資料所涉及公司使用的企業所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位采用的會計政策及會計期間一致;不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)，判斷甲公司是否應將A公司納入2015年度合并財務報表范圍，并說明理由。

　　2.根據資料(2)，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益;判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

　　3.根據資料(3)，計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應在購買日合并資產負債表中確認商譽，并說明理由。

　　【案例分析四參考答案與分析】

　　1. 甲公司應將A公司納入2015年度合并財務報表范圍。

　　理由：甲公司持有A公司40%有表決權的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權的股份，甲公司直接和間接持有對A公司的有表決權的股份為70%(40%+30%)，超過半數以上，能夠對A公司的相關活動實施控制。

　　2.(1)甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益=30000-60000×30%=12000萬元。

　　(2)該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

　　理由：在合并財務報表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠對C公司實施控制，C公司仍應當納入甲公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款30000萬元與處置長期股權投資相對應享有C公司自購買日考試持續計算的凈資產份額24000(80000×30%)之間的差額6000萬元，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調整留存收益。

　　3.(1)甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬元。

　　(2)甲公司應在購買日合并資產負債表中確認商譽2000萬元(90000-110000×80%)。

　　理由：非同一控制下控股合并中，在購買日的合并資產負債表中確認的企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。　　　　　　

　　問題：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　甲公司2014年有關交易或事項如下：

　　1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元;為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。

　　計算甲公司取得乙公司70%股權的成本。

　　答案是1.甲公司取得乙公司股權投資的成本=15×1 400=21 000(萬元)。

　　為什么成本不是15×1 400+300=21300(萬元)?

　　回答：　　　　　　　　　　

　　尊敬的學員，您好：

　　這里是發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除(即沖減資本公積——股本溢價科目)，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【提示】與投資有關的相關費用會計處理如下表所示：

項目		直接相關的費用、稅金	發行權益性證券支付的手續費、傭金等	發行債務性證券支付的手續費、傭金等
長期股權投資	同一控制	計入管理費用	應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤	計入應付債券初始確認金額（其中債券若為折價發行，該部分費用增加折價的金額；若為溢價發行應減少溢價的金額）
	非同一控制	計入管理費用
	不形成控股合并	計入成本
交易性金融資產		計入投資收益
持有至到期投資		計入成本
可供出售金融資產		計入成本