2017年稅務(wù)師考試在即，復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)要加強(qiáng)計(jì)算題的練習(xí)，今天小編為您帶來(lái)的是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：持有至到期投資的核算1，幫助考生鞏固基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　(二)持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章43講

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的核算1

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例12-1】 甲企業(yè)2×12年1月3 日購(gòu)入財(cái)政部2×12年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國(guó)債，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，債券面值1 000元(等于公允價(jià)值)，甲企業(yè)按1 050元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費(fèi)用。

　　根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在2×12年1月3日購(gòu)入本批債券時(shí)應(yīng)編制如下 會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　800 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 840 000

　　(二)持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方)

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-減值準(zhǔn)備

　　【教材例12-2】以【教材例12-1】資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并按年計(jì)算利息，則有關(guān)的計(jì)算如下：

　　(1)投資時(shí)投資額　　　　　　　(800×1 050)840 000

　　減：成本　　　　　　　　(800 ×1 000)800 000

　　債券溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(2)年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整額(溢價(jià)攤銷額)和投資收益(利息)

　　由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“內(nèi)插法”計(jì)算確定實(shí)際利率如下：

　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：

　　800 000×0.62092l+96 000×3.790787=860 652>840 000

　　再按11%的利率測(cè)試：

　　800 000×0.593451+96 000×3.695897=829 567<840 000

　　860 652　　　　　　　　10%

　　840 000　　　　　　　　 ?

　　829 567　　　　　　　　11%

　　(860 652-840 000)÷(860 652-829 567)=(10%-?)÷(10%-11%)

　　?=10.66%

　　表12-1持有至到期投資(債券)利息調(diào)整計(jì)算表

　　根據(jù)表12-1計(jì)算結(jié)果，各年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2×12年12月31日，確認(rèn)投資收益時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 6 456

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　89 544

　　收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　如果該債券以后年度未發(fā)生減值，則以后各年的會(huì)計(jì)分錄可根據(jù)表12-1所列數(shù)據(jù)，比照2×12年12月31日所作會(huì)計(jì)分錄編制。

　　債券到期收回債券本金和最后一期利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 896 000

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 800 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　【例題?單選題】乙公司2015年1月3日按每張1 049元的價(jià)格溢價(jià)購(gòu)入丁公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1 000元、票面年利率為6%的普通債券8 000張，發(fā)生交易費(fèi)用8 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實(shí)際年利率為5.33%，該公司將其作為持有至到期投資核算。則2015年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為(　　)元。(2015年)

　　A.8 000 000

　　B.8 384 000

　　C.8 367 720

　　D.8 392 000

　　【答案】C

　　【解析】2015年年末，乙公司持有的該債券攤余成本=(1 049×8 000+8 000)×(1+5.33%)-1 000×8 000×6%=8 367 720(元)。

　　備考稅務(wù)師一路雖然辛苦，把稅務(wù)師證書拿到手就會(huì)發(fā)現(xiàn)一切辛苦都是值得的，2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)匯總在備考路上會(huì)一直與您作伴，加油。

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