2017注會《審計》每日一大題：評估為特別風險
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【所屬章節】
《審計》第十七章 其他特殊項目的審計
【知識點】評估為特別風險
【簡答題】ABC會計師事務承接了上市公司甲公司2014年度財務報表的審計業務。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：
(1)項目組成員擬向管理層詢問甲公司和關聯方之間關系的性質，以了解甲公司關聯方關系及其交易。
(2)如果識別出甲公司存在超出正常經營過程的重大關聯方交易，項目組成員應根據對甲公司及其環境的了解并合理運用職業判斷，討論該交易是否導致特別風險。
(3)甲公司2014年度與其關聯方在重大銷售合同期限屆滿前變更合同的關鍵條款。項目組成員要求討論該項交易是否超出正常經營過程，項目合伙人認為沒有跡象表明該項交易超出正常經營過程，也不會導致重大錯報風險。
(4)有證據顯示甲公司的某具有支配性影響的關聯方過度干涉甲公司重大會計估計的作出，審計項目組成員據此認為這可能表明甲公司存在由于舞弊導致的重大錯報風險。
(5)審計項目合伙人要求項目組成員在識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易后，應當立即實施恰當的實質性程序，并將所形成結論告知其他項目組成員。
(6)在檢查甲公司財務報表的附注資料時，項目合伙人認為甲公司管理層對某項關聯方交易的商業理由以及對財務報表的影響披露不清楚，違反了列報與披露的完整性認定。
要求：
(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組還應當針對關聯方及其交易向甲公司管理層詢問哪些事項。
(2)針對上述第(2)至(6)項，逐項指出審計項目組成員的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
【答案】
針對要求(1)：還應當詢問關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化;甲公司在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價政策和目的。
針對要求(2)：
事項(2)不恰當。項目組成員應當將識別出的、超出甲公司正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。
事項(3)不恰當。在重大合同期限屆滿前修改關鍵合同條款屬于交易超出正常經營過程的跡象，表明該項交易可能屬于超出正常經營過程的重大關聯方交易，進而導致特別風險。
事項(4)恰當。
事項(5)不恰當。項目組成員應當立即將相關信息向項目組其他成員通報。
事項(6)不恰當。所述情況表明管理層違反了列報與披露的分類和可理解性認定。
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