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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，項(xiàng)目組成員擬了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求等內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　(2)在與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的情況沒(méi)有發(fā)生變化或沒(méi)有出現(xiàn)新的信息時(shí)，項(xiàng)目組成員認(rèn)為考慮會(huì)計(jì)估計(jì)或其估計(jì)方法自上期以來(lái)發(fā)生的變化不是必要的。

　　(3)項(xiàng)目組對(duì)甲公司某項(xiàng)在建工程減值準(zhǔn)備做出的區(qū)間估計(jì)為100萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間，且認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于管理層的點(diǎn)估計(jì)為110萬(wàn)元，項(xiàng)目組成員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)不小于10萬(wàn)元。

　　(4)由于甲公司管理層已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了披露，項(xiàng)目組成員認(rèn)為沒(méi)有必要評(píng)價(jià)甲公司對(duì)估計(jì)不確定性的披露是否充分。

　　(5)針對(duì)某項(xiàng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，甲公司使用的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致。項(xiàng)目組成員擬將其視為與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層偏向的跡象記錄于審計(jì)工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出項(xiàng)目組成員還需要了解哪些內(nèi)容。

　　(2)針對(duì)上述情況(2)至(5)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　　(1)

　　項(xiàng)目組成員還應(yīng)當(dāng)了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　(2)

　　情況(2)不恰當(dāng)。在情況沒(méi)有發(fā)生變化或沒(méi)有出現(xiàn)新的信息時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出改變是武斷的。考慮會(huì)計(jì)估計(jì)或其估計(jì)方法自上期以來(lái)發(fā)生的變化是非常重要的。

　　情況(3)不恰當(dāng)。管理層的點(diǎn)估計(jì)落入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)，表明管理層的點(diǎn)估計(jì)得到審計(jì)證據(jù)的支持，不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　情況(4)不恰當(dāng)。對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，即使已按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實(shí)認(rèn)為對(duì)估計(jì)不確定性的披露不充分。

　　情況(5)恰當(dāng)。[與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計(jì)工作底稿]

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