2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：存貨的確認(rèn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-10-11 17:04:48

　　備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路注定不是輕松的，不為失敗找理由，只為成功找方法。勤奮是一條神奇的線，用它可以串起無數(shù)知識(shí)的珍珠。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、其他方式取得的存貨

　　二、通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　三、不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　【知識(shí)點(diǎn)】其他方式取得的存貨;通過提供勞務(wù)取得的存貨;不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【例】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為 10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。

　　A在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)

　　A在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 850 000

　　　貸：實(shí)收資本——A　　　　　　　　　　　　　3 500 000

　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　 2 350 000

　　通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

　　【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A.購入存貨支付的關(guān)稅

　　B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工

　　D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

　　【答案】ABCD

　　【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本;商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本;企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

　　不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

　　下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;

　　(2)倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用);

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　【例題?多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A.入庫前的挑選整理費(fèi)

　　B.運(yùn)輸途中的合理損耗

　　C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。