2017注會《審計》每日一大題：生產與存貨循環存在的重大錯報風險

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 16:32:06

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3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經開始，大戰即將開始，主觀題在沖刺階段復習尤為重要，小編為大家準備了注會審計每日一大題，幫助大家沖刺備考，順利過關，我們一起加油！

　　【所屬章節】

　　《審計》第十一章生產與存貨循環的審計

　　【知識點】生產與存貨循環存在的重大錯報風險

　　【綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產品的生產和銷售，甲公司2016年度稅前利潤是50萬元。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，確定的財務報表整體重要性為80萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司利用ERP系統核算生產成本，在以前年度，利用ERP系統之外的G軟件手工輸入相關數據后進行存貨賬齡的統計和分析。2016年，信息技術部門在ERP系統中開發了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。

　　(2)與以前年度相比，甲公司2016年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。

　　(3)甲公司委托第三方加工生產a產品。自2016年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產品質量較高，因此委托乙公司加工a產品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發現，2016年a產品的退貨大部分由乙公司加工。

　　(4)b產品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產部和人力資源部經理均解釋由于b產品有季節性生產的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

　　(5)為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產品的年度盤點時間確定為2016年12月31日，將c產品的年度盤點時間確定為2016年12月20日。自2016年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理c產品并在ERP系統中記錄其數量變動。

　　(6)甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產成品。2016年12月31日，該部分產成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發現80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2016年12月30日已提貨，而相關單據尚未傳至甲公司所致。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

明細項目	未審數	已審數
明細項目	2016年	2015年
折舊費用	1000	1200
修理費	300	310
物料消耗	200	210
水電費	150	130
間接人工成本	100	90
其他	50	60
總計	1800	2000

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)測試信息技術一般性控制和與ERP系統中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。

　　(2)抽樣檢查各產品月度生產成本分配表，主要包括：①月末產品生產成本在產成品和在產品中分配的方法是否正確;②相關數據是否與產品成本計算表、會計記錄一致;③是否經相關人員復核和批準等。

　　(3)對委托加工費實施實質性分析程序。

　　(4)對直接人工成本實施實質性分析程序。

　　(5)對a和b產品實施年末監盤程序。

　　(6)對2016年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發運憑證、對賬差異調節表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。

　　資料四：

　　2016年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了b產品和相關原材料的可變現凈值，認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調整。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、資產減值損失、應收賬款、存貨和固定資產)的哪些認定相關。

明細項目	未審數	已審數
明細項目	2016年	2015年
折舊費用	1000	1200
修理費	300	310
物料消耗	200	210
水電費	150	130
間接人工成本	100	90
其他	50	60
總計	1800	2000

　　(2)針對資料三第(1)至(6)項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。

審計程序序號	是否與根據資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）	與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　(3)針對資料四，假定不考慮其他因素(如稅務影響)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	存在信息技術控制薄弱導致賬齡分析不準確的風險，影響存貨跌價準備的準確性	存貨（計價和分攤）；資產減值損失（準確性）
（2）	是	其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費明顯下降表明可能存在錯報	固定資產（計價和分攤）；存貨（計價和分攤）；營業成本（準確性）
（3）	是	委托加工費明顯偏高，管理層的解釋與A注冊會計師了解的情況不符，以上情況可能顯示乙公司為未披露的關聯方	-
（4）	否	-	-
（5）	是	2016年12月20日盤點，其后負責存貨記錄的員工發生變更，存在盤點日至資產負債表日之間存貨變動未得到恰當記錄的風險	存貨（存在、完整性）
（6）	是	存貨對賬差異可能表明存在收入截止錯誤	營業收入（截止）；應收賬款（完整性）營業成本（截止）；存貨（存在）

　　針對要求(2)：

審計程序序號	是否與根據資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）	與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定
（1）	是	-
（2）	否	存貨（計價和分攤）；營業成本（準確性）
（3）	否	存貨（計價和分攤）；營業成本（準確性）
（4）	不適用/無	-
（5）	否	存貨（存在）
（6）	是	-