2017注會《審計》每日一大題：銷售與收款循環的審計2

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 19:00:18

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經開始，大戰即將開始，主觀題在沖刺階段復習尤為重要，小編為大家準備了注會審計每日一大題，幫助大家猜測備考，順利過關，我們一起加油！

　　【所屬章節】

　　《審計》第九章銷售與收款循環的審計

　　【知識點】銷售與收款循環的審計

　　【例題綜合題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱“系統”)和手工控制相結合的方式。A注冊會計師是甲公司2016年度財務報表審計業務的項目合伙人。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2016年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

　　(2)2016年12月31日，甲公司將所有庫存的B產品出售給了乙公司，雙方協商一致確定了2個月的退貨期限。甲公司無法根據過去的經驗估計該批產品的退貨率。

　　(3)2016年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于2016年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于2016年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。

　　(4)自2016年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發生運費的80%。

　　(5)甲公司從2013年起將一項非專利技術的研究開發工作提上日程，至2016年年末該非專利技術的研發工作正式完成。甲公司因該非專利技術確認了無形資產500萬元，并擬短期內出售該無形資產。但是受國家政策影響，市場對該非專利技術并無需求。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

	未審數		已審數
	2016年		2015年
	A產品	B產品	A產品	B產品
營業收入	3000	6000	0	5000
營業成本	2000	5100	0	4600
存貨	A產品	B產品	A產品	B產品
賬面余額	180	600	0	500
減：存貨跌價準備	0	0	0	0
賬面價值	180	600	0	500
預付款項
基本廣告服務費	20		0
追加廣告服務費	100		0
年末余額	120		0
無形資產
年末余額	500		0

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的控制測試，部分內容摘錄如下：

事項序號	控制	控制測試
（1）	財務人員將經過審批的銷售單、發運憑證和銷售發票核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據）并簽字確認	抽取了25份記賬憑證，檢查是否經財務人員簽字
（2）	裝運部門職員在裝運貨物之前，獨立驗證從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售單，并且所提商品的內容與銷售單一致	觀察相關人員是否進行獨立驗證
（3）	計算機系統在打印銷售發票前，通過檢查定價主文檔版本序號，確定正確的文檔版本已經被上傳	通過檢查信息系統的一般控制確定生成發票的定價主文檔版本是否為正確的版本
（4）	每月末向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的意見作專門調查	詢問相關財務人員是否寄發對賬單

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司年末應付賬款余額為1000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調整。因回函總額占應付賬款余額的70%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　(2)2016年，甲公司以8000萬元的價格向關聯方購買一條生產線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經營過程，很可能不存在相關的內部控制，直接實施了實質性程序。

　　(3)甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡結構變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

　　(2)針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制測試是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　(3)針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列實質性程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次	財務報表項目及相關認定
（1）	是	關鍵人員的變動和缺乏有經驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險	財務報表層次
（2）	是	將所有B產品出售，且尚不能確認收入，B產品應計入發出商品，可能導致存在重大錯報風險；B產品2015年度毛利率為8%，2016年度B產品毛利率為15%，被審計單位可能高估營業收入	認定層次	存貨/完整性營業收入/發生營業成本/發生
（3）	是	追加廣告服務費的發生是與當月A產品實際銷售業績掛鉤的，應在發生當期計入利潤表，因此在2016年末存在多計預付款項——追加廣告服務費（少計2016年度銷售費用）的風險	認定層次	預付款項／存在（銷售費用／完整性）
（4）	是	甲公司主要產品的交貨方式的改變，可能涉及相關產品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發貨轉移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在發貨時即提前確認相關營業收入的風險	認定層次	營業收入／發生營業成本／發生（存貨／完整性）
（5）	是	該非專利技術并無市場需求，因而不具備資產確認條件。無形資產可能存在重大錯報風險	認定層次	無形資產/存在管理費用/完整性

　　針對要求(2)：

事項序號	控制測試是否恰當（是/否）	改進建議
（1）	否	還應當對記賬憑證及后附的銷售單、發運憑證和銷售發票進行檢查
（2）	是	—
（3）	否	還需檢查信息系統中與定價主文檔相關的應用控制
（4）	否	詢問相關財務人員是否寄發對賬單后，還應對客戶提出的意見實施檢查

　　針對要求(3)：

事項序號	實質性程序是否恰當（是/否）	理由
（1）	否	選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據
（2）	否	超出正常經營過程的重大關聯方交易應確定為特別風險，應了解相關的內部控制
（3）	否	沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性