2017注會(huì)《審計(jì)》沖刺考點(diǎn)：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-10-02 07:03:31

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒(méi)有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》沖刺考點(diǎn)：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容　

　　【知識(shí)點(diǎn)】函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

1.函證發(fā)出前		詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。控制涉及函證的全過(guò)程。在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致；（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱(chēng)、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。 [提示] 為核對(duì)部分或全部被詢證者名稱(chēng)、地址，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行的程序包括：（1）撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱(chēng)和地址；（2）通過(guò)被詢證者的網(wǎng)站或其他公開(kāi)網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱(chēng)和地址；（3）將被詢證者的名稱(chēng)和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì)；（4）對(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱(chēng)、地址與增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱(chēng)、地址進(jìn)行核對(duì)。
2.發(fā)出時(shí)	郵寄方式	不使用被審計(jì)單位本身郵寄設(shè)施而直接在郵局投寄
	跟函方式	獨(dú)自或陪同親自前往
3.收到回函后	郵寄方式	通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱(chēng)、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱(chēng)是否與詢證函中記載的被詢證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書(shū)面回復(fù)。
	跟函方式	（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員（2）確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函
	電子形式	加密技術(shù)或電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證、聯(lián)系核實(shí)、必要時(shí)，要求被詢證者提供回函原件
	口頭回復(fù)	不能作為可靠的函證證據(jù)，要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)，如未收到書(shū)面回復(fù)需要實(shí)施替代程序
4.評(píng)價(jià)函證的可靠性考慮的因素		在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況（2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性（3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制
5.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素		（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù) （2）積極式回函是必要程序的情形 ①可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得 ②存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)
6.積極式函證未收到回函時(shí)的處理		（1）再次發(fā)函如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函（2）仍無(wú)回應(yīng) 如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序
7.對(duì)不符事項(xiàng)的處理		（1）應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符合事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)，或是否存在內(nèi)部控制缺陷（2）某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。如差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤造成的
8.回函中的免責(zé)條款和限制條款		（1）不影響可靠性的條款：“僅用于審計(jì)”、“不承擔(dān)義務(wù)”等與函證認(rèn)定無(wú)關(guān)的條款（2）會(huì)影響可靠性的條款：“不包括全部”“不保證準(zhǔn)確不保證最新”“不能依賴回函”
9.實(shí)施函證需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施		（1）需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可能存在舞弊的情形：管理層不允許發(fā)出函證或攔截、篡改+回函寄至被審計(jì)單位+私人信箱回函+字跡相同多份回函+被詢證者缺乏獨(dú)立性等（2）應(yīng)對(duì)措施：驗(yàn)證被詢證者是否存在+從其他地方獲取被函證者地址并核對(duì)+前往被詢證者工作地驗(yàn)證+從金融機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的信用記錄及貸款等情況