2017注會《審計》沖刺考點：函證決策
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注冊會計師是有一定難度的，現在進入沖刺備考階段，各位考生的壓力是可想而知的，但是越到了這個時候越要鎮定，東奧小編為大家整理CPA審計考點，一起來學2017注會《審計》沖刺考點：函證決策
【內容導航】
(一)注冊會計師在作出函證決策時，應當考慮以下三個因素
(二)除上述三個因素外，注冊會計師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質性程序
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃的內容
【知識點】函證決策
(一)注冊會計師在作出函證決策時，應當考慮以下三個因素：
1.評估的認定層次重大錯報風險
(1)評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計帥對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。
(2)如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。
2.函證程序針對的認定
(1)函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定，函證的證明國是不同的。在受托供銷時，函證可能為存在性和權利與義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為計價與分攤認定(應收賬款涉及的壞賬準備計提)提供證據。
(2)對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。例如，在審計應付賬款完整性認定時，注冊會計師需要獲取沒有重大未記錄負債的證據。相應地，向被審計單位主要供應商函證，即使記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效。
3.實施除函證以外的其他審計程序
針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據
(二)除上述三個因素外，注冊會計師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質性程序：
1.被詢證者對函證事項的了解
2.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿
在下列情況下，被詢證者可能不會回復，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴程度：
(1)被詢證者可能不愿承擔回復詢證函的責任;
(2)被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間;
(3)被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心;
(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易;
(5)回復詢證函不是被詢證者日常經營的重要部分。
3.預期被詢證者的客觀性
注會備考沖刺已經開始，制定一個合理的注會學習計劃能夠幫助大家提高備考效率，輕松過關!
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