2018高級會計實務(wù)精華答疑：預(yù)計負(fù)債

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-09-30 10:24:56

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　　甲公司為國有大型鋼鐵上市公司。近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下降，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。

　　資料一：

　　為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，高效配置資源，甲公司于2016年12月31日收購乙公司80%的股權(quán)，完成非同一控制下的企業(yè)合并，購買日，乙公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5100萬元，除賬面記錄的資產(chǎn)、負(fù)債外，乙公司還有一項未決訴訟，敗訴可能性為40%，預(yù)計賠償支出100萬元，其他相關(guān)資料如下：

　　(1)收購定價的相關(guān)約定

　　股權(quán)收購協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價款分2次支付，最終的轉(zhuǎn)讓價款與乙公司在未來一年(2017年)實現(xiàn)的業(yè)績掛勾，按照協(xié)議的具體規(guī)定計算確定。價款支付方式具體如下：①轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署生效后，甲公司支付首期收購價款人民幣2000萬元。②自乙公司經(jīng)上市公司指定的會計師事務(wù)所完成2017年度財務(wù)報表審計后1個月內(nèi)，甲公司支付第二期收購價款，該價款按照乙公司2017年稅后凈利潤的2倍為基礎(chǔ)計算，并設(shè)上限。計算方式為：乙公司2017年稅后凈利潤×2×80%，如果乙公司2017年稅后凈利潤超過人民幣3000萬元的，按上限計算，即價款不超過人民幣=3000×2×80%=4800(萬元)。

　　(2)業(yè)績承諾

　　乙公司承諾次年實現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元，若實際完成凈利潤不足，乙公司承諾按照收購比例向甲公司支付其差額。

　　資料二：

　　為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會進(jìn)行部署。有關(guān)決議或觀點如下：

　　(1)開展套期保值業(yè)務(wù)要確保零風(fēng)險。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險管理制度，靈活運(yùn)用理論知識進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。

　　(2)考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。

　　(3)鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進(jìn)行處理。

　　(4)公司開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。

　　(5)現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。

　　(6)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，假定甲公司在購買日判斷，乙公司2×17年的承諾凈利潤為最佳估計數(shù)，簡要說明甲公司應(yīng)如何確定此項交易的合并成本和應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額;

　　(2)根據(jù)資料二，逐項判斷上述決議或觀點是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　正確答案 :

　　甲公司需要支付的轉(zhuǎn)讓價款為兩部分，其中2000萬元為固定金額，其余部分為變動金額，與乙公司在未來一年業(yè)績掛鉤，這部分變動金額即為或有對價，屬于一項金融負(fù)債。因乙公司2×17年的承諾凈利潤2000萬元為最佳估計數(shù)，甲公司基于此判斷這部分或有對價的公允價值=2000×2×80%=3200(萬元)，未超上限。業(yè)績承諾部分或有應(yīng)收金額的公允價值為0。

　　甲公司在確定乙公司合并商譽(yù)前，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。

　　甲公司收購乙公司的合并成本=2000+3200=5200(萬元)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=5100-100=5000(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的對乙公司的合并商譽(yù)=5200-5000×80%=1200(萬元)。

　　(1)確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險存在不當(dāng)之處。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，但期貨市場本身就存在風(fēng)險，因此無法確保零風(fēng)險。

　　(2)采用賣出套期保值方式對進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值存在不當(dāng)之處。

　　理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風(fēng)險。買入套期保值才能防范價格上漲風(fēng)險。

　　(3)開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石采購價格作為公允價值套期存在不當(dāng)之處。

　　理由：開展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。

　　(4)買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當(dāng)之處。

　　理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”。

　　(5)套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益存在不當(dāng)之處。

　　理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映;屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。