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2017中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》精編考點(diǎn):重復(fù)征稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：王嘉2017-09-30 09:37:29

北京

沖刺教輔

　　2017年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家總結(jié)中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn)：重復(fù)征稅

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除(掌握)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)政稅收》科目第三章稅收理論　第五節(jié) 國(guó)際稅收

　　【知識(shí)點(diǎn)】：重復(fù)征稅

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際重復(fù)征稅概念：

　　國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。

　　國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因：

　　首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉(重要)。

　　此外，在各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

　　【例題·單選題】產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因在于各國(guó)( )。

　　A.稅種不同

　　B.政體不同

　　C.稅收管轄權(quán)的交叉

　　D.關(guān)稅稅率不同

　　【答案】C

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除(掌握)

　　國(guó)際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國(guó)際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法，后面逐一解析：

　　1.低稅法：是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。

　　只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。(只有當(dāng)制定的稅率趨于零時(shí)，才能趨于徹底免除)

　　2.扣除法(重要)：

　　即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。

　　不能從跟不上免除國(guó)際重復(fù)征稅。

　　【例題·單選題】甲國(guó)某居民公司2014年度來(lái)源乙國(guó)所得200萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)均實(shí)施屬人兼屬地管轄權(quán)，甲乙兩國(guó)的企業(yè)所得稅率分別為40%、30%，甲國(guó)對(duì)境外所得實(shí)行扣除法，該公司2014年度應(yīng)向甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅( )。

　　A.20

　　B.56

　　C.60

　　D.80

　　【答案】B

　　【例題·單選題】A公司為甲國(guó)居民納稅人，2012年度來(lái)自甲國(guó)的所得為50萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為50萬(wàn)元，甲乙的稅率分別為20%和30%，A公司已在乙國(guó)繳納稅款，甲國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)自境外的所得實(shí)行的免除重復(fù)征稅方法為扣除法，A公司2012年度應(yīng)向甲國(guó)繳納所得稅( )萬(wàn)元。

　　A.10

　　B.15

　　C.17

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】在乙國(guó)應(yīng)納稅=50×30%=15，在甲國(guó)應(yīng)納所得稅=(50+50-15)×20%=17萬(wàn)。

　　【例題·單選題】L公司是甲國(guó)居民納稅人，2013年度的所得為100萬(wàn)，其中來(lái)自甲國(guó)所得80萬(wàn)，來(lái)自乙國(guó)所得20萬(wàn)，甲國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)，所得稅稅率為30%，對(duì)境外所得實(shí)行扣除法;乙國(guó)實(shí)行地域管轄權(quán)，所得稅稅率為20%，L公司2013年度在甲國(guó)應(yīng)納所得稅稅額為( )萬(wàn)元。(2014)

　　A.4

　　B.20

　　C.26

　　D.28.8

　　【答案】D

　　3.免稅法(豁免法)：

　　是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除(即國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)的繳納的稅款為0)。

　　免稅法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。

　　4.抵免法(重點(diǎn))

　　是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。

　　稅收抵免是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國(guó)際上廣為通行。

　　在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

兩種方法

　　【例題·單選題】甲國(guó)某居民公司2014年度來(lái)源乙國(guó)所得200萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)均實(shí)施屬人兼屬地管轄權(quán)，甲乙兩國(guó)的企業(yè)所得稅率分別為40%、30%，甲國(guó)對(duì)境外所得實(shí)行抵免法，該公司2014年度境外所得應(yīng)在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅( )。

　　A.20

　　B.56

　　C.60

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】在甲國(guó)應(yīng)繳納所得稅=200×40%-200×30%=20萬(wàn)

　　抵免限額的計(jì)算

　　抵免限額是居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅的最高額(在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過(guò)此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免)，以不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。(少補(bǔ)，多不退)

　　抵免限額的計(jì)算有三種方法，即分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額：

抵免限額

　　計(jì)算回國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=抵免限額-抵免額

抵免額

　　稅收饒讓?zhuān)侵妇幼?guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

　　其目的主要是為了保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　【例題·多選題】解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法有( )。(2009)

　　A.低稅法

　　B.扣除法

　　C.免稅法

　　D抵消法

　　E.抵免法

　　【答案】ABCE

　　【例題·單選題】S女士為甲國(guó)居民，2010年度在乙國(guó)取得經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，利息所得10萬(wàn)元。甲乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的稅率分別為30%、20%，利息所得的稅率分別為10%和20%。假設(shè)甲國(guó)對(duì)本國(guó)居民的境外所得實(shí)行分項(xiàng)抵免限額法計(jì)稅，則S女士應(yīng)在甲國(guó)納稅( )。(2011)

　　A.0

　　B.9

　　C.10

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×30%=30萬(wàn)，實(shí)際已納稅額20萬(wàn)，實(shí)際可抵免20萬(wàn)，回國(guó)需補(bǔ)稅10萬(wàn);利息所得抵免限額=10×10%=1萬(wàn)，實(shí)際已納稅額=10×20%=2萬(wàn)，可以抵免1萬(wàn)，不需補(bǔ)稅。

　　【改】將題目改為綜合抵免法，S女士在甲國(guó)需納稅( )。

　　【解析】實(shí)際已納稅額=20+2=22萬(wàn)，抵免限額=30+1=31萬(wàn)，需補(bǔ)交9萬(wàn)稅款。

　　【例題·單選題】關(guān)于稅收抵免限額的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A.在分過(guò)抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　B.在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　C.在分國(guó)不分項(xiàng)抵免法中，納稅人可獲得最大限額的抵免

　　D.在分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　【答案】B

　　【例題·單選題】關(guān)于稅收饒讓的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A.稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的

　　B.稅收然讓可以徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題

　　C.通過(guò)稅收饒讓?zhuān)用裨诰惩庖鸭{稅款可以得到全部抵免