2018年《中級會計實務》預習知識點：金融資產會計處理

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-09-30 13:53:34

　　備考中級會計職稱之路枯燥的，但成功是努力的結晶，只有努力才會有成功。很多時候人生最重要的是奮斗。在中級會計職稱備考的預習階段，東奧小編為大家精心準備了中級會計實務知識點，希望各位考生能踏踏實實，一步一個腳印的掌握好每一個知識點，為備考取得良好的開局。

　　【內容導航】：

　　可供出售金融資產

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目模塊一會計基礎知識介紹專題七金融資產

　　【知識點】：可供出售金融資產;

　　第三部分　金融資產的賬務處理

　　可供出售金融資產的會計處理(4個明細科目：成本、公允價值變動、利息調整、應計利息)

　　1.可供出售金融資產取得時發生的交易費用應當計入初始入賬金額;

　　2.可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益);

　　3.賬務處理(僅介紹股權投資)

1.初始計量

總原則：

①按公允價值和交易費用之和作為初始確認金額；

②已宣告發放但尚未領取的現金股利單獨確認為應收股利。

賬務處理：

借：可供出售金融資產——成本（倒擠）

　　應收股利

　貸：銀行存款

2.后續計量

總原則：資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入所有者權益（其他綜合收益）

股權投資的賬務處理：與“交易性金融資產”核算原理相同

①升值

借：可供出售金融資產——公允價值變動

　貸：其他綜合收益

②貶值

借：其他綜合收益

　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

3.處置時

總原則：

①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益。

②將原直接計入所有者權益的公允價值變動的累計額轉出，計入當期損益。

借：銀行存款

　貸：可供出售金融資產——成本

　　　　　　　　　　　——公允價值變動（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

同時：（★★）

借：其他綜合收益

　貸：投資收益

或反之

　　【補充例題?計算題】

　　甲公司2013年7月1日購入乙公司2013年1月1日發行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元;

　　2013年12月31日，該股票市價為12元/股;(總值：2 400元)

　　2014年3月1日，乙公司宣告分派的現金股利中由甲公司享有的部分為500元，2014年4月1日收到現金股利;

　　2014年5月1日，甲公司以每股15元的價格將該股票出售。(總值：3 000元)

　　要求：編制甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產核算和交易性金融資產的相關的會計分錄。

　　【正確答案】

股票投資	可供出售金融資產	交易性金融資產
2013.7.1	借：可供出售金融資產　　　　　　—成本2 150 　貸：銀行存款　　　2 150	借：交易性金融資產—成本2 000 　　投資收益　　　　　　　150 　貸：銀行存款　　　　　　2 150
2013.12.31	借：可供出售金融資產　　　—公允價值變動250 　貸：其他綜合收益　　250	借：交易性金融資產　　　　　　—公允價值變動400 　貸：公允價值變動損益　　　400
2014.3.1	借：應收股利　　　　　　　　　　　　500 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　500
2014.4.1	借：銀行存款　　　　　　　　　　　　500 　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　500
2014.5.1.	借：銀行存款　　　　　 3 000 　貸：可供出售金融資產　　　　　　—成本　　　 2 150 　　　　　　—公允價值變動 250 　　　投資收益　　　　　　 600 借：其他綜合收益　　　　250 　貸：投資收益　　　　　　250		借：銀行存款　　　3 000 　貸：交易性金融資產　　　　　—成本　　2 000 　　　　　—公允價值變400 　　　投資收益　　　　600 借：公允價值變動損益400 　貸：投資收益　　　　400