2017注會《審計》每日一大題：進一步審計程序
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注冊會計師考的備考沖刺階段已經開始，大戰即將開始，主觀題在沖刺階段復習尤為重要，小編為大家準備了注會審計每日一大題，幫助大家沖刺備考，順利過關，我們一起加油！
【所屬章節】
《審計》第八章 風險應對
【知識點】進一步審計程序
【例題 簡答題】A注冊會計師負責審計甲上市公司2016年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下：
(1)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款，以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2016年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。
(2)在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據。
(3)甲公司2016年度無形資產為880萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。
(4)甲公司2016年度多次向銀行和其他企業抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大對實物資產的檢查范圍。
(5)審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2016年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2016年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。
(6)審計項目組成員在實施實質性程序時發現的被審計單位存在的重大錯報表明內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進行了溝通。
要求：針對事項(1)至(6)，簡要說明A注冊會計師或審計項目組成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當，注冊會計師不能僅依據以往的審計經驗確定進一步審計程序的總體方案，而要根據本年度對認定層次重大錯報風險的評估結果，并考慮控制是否發生變化，是否出現其他因素使信賴控制不再適當等因素來確定是否繼續選用綜合性方案。
(2)不恰當，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。
(3)不恰當，針對重大類別的交易僅實施控制測試不夠，應針對重大類別的交易實施實質性程序。
(4)不恰當。為應對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應實施對借款協議、契約的檢查程序。檢查實物資產與審計目標無關。
(5)不恰當。注冊會計師應對2016年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序。
(6)恰當。
注冊會計師考試備考的路或許孤單或許辛苦，同學們不要擔心，現在的汗水一定可以澆灌出光明的未來，注冊會計師就在前方，我們一起加油。注會準考證打印時間是9月18日-30日/10月9日-11日，一定要記得及時打印。
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