2017注會《會計》每日一大題：存貨盤虧或毀損的處理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-09-25 15:19:46

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節】

　　《會計》科目第三章存貨

　　【知識點】存貨盤虧或毀損的處理

　　【例題計算分析題】飛翔公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2017年3月末結存存貨的成本為200萬元，全部為A產品。4月份發生如下經濟業務：

　　(1)購買原材料甲一批，增值稅專用發票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，飛翔公司已開出商業承兌匯票一張。該原材料已驗收入庫。

　　(2)銷售A產品一批，銷售價格為200萬元(不含增值稅稅額)，實際成本為160萬元(未計提存貨跌價準備)，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該項銷售符合收入確認條件。銷售過程中發生相關費用4萬元，均用銀行存款支付。

　　(3)在建工程(廠房)領用外購原材料甲一批，該批原材料實際成本為40萬元，應由該批原材料負擔的增值稅稅額為6.8萬元。

　　(4)本月領用原材料甲用于生產A產品，該原材料成本為140萬元，生產過程中發生加工成本20萬元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產成品完工成本為160萬元，月末無在產品。

　　(5)月末發現盤虧原材料甲一批，經查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經批準。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。

　　要求：

　　(1)編制上述經濟業務相關的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　(2)計算飛翔公司4月月末資產負債表中“存貨”項目的金額。(答案以萬元為單位)。

　　【答案】

　　(1)編制相關的會計分錄：

　　①

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　61.2

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 421.2

　　②

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　34

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　③

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　　2.72

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　2.72

　　第13個月抵扣：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　2.72

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　　2.72

　　④

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　⑤

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　4月末庫存原材料甲的成本=360-40-140-20=160(萬元)

　　庫存A產品的成本=200-160+160=200(萬元)。

　　(2)4月末資產負債表中“存貨”項目的金額=160+200=360(萬元)。

　　【解題思路】本題中需要關注以下幾點：

　　①

引起存貨盤虧或毀損的各種原因		凈損失的會計處理	增值稅的會計處理
正常原因	因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉爛變質產生的損失	計入管理費用	進項稅額轉出
正常原因	計量收發差錯等原因	計入管理費用	進項稅額不予轉出
非常原因	自然災害等非常原因	計入營業外支出	進項稅額不予轉出