2017高級會計實務基礎知識：作業(yè)成本法下的本量利決策
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【內容導航】：
作業(yè)成本法下的本量利決策
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《高級會計實務》科目第七章企業(yè)成本管理 第三節(jié)作業(yè)成本管理
【知識點】：作業(yè)成本法下的本量利決策
成本形態(tài)劃分的改變將導致本量利決策的變化。
作業(yè)成本法認為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產品產量相關，后者與產品消耗的作業(yè)量相關。因此，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本，這就要求用本量利分析進行重新測算。
邊際貢獻=收入-短期變動成本-長期變動成本
利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本
目標銷售量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)
批次增加相應增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關的長期變動成本，并抬高了保利產銷量，從而有可能改變原來的產品生產決策。
【教材例題7-8】A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求其預期新增營業(yè)利潤至少為480 000元。
【傳統(tǒng)方法分析】根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產量與銷量相等，則達到公司營業(yè)利潤預期目標的產量 Q=(600 000+480 000)/(750-350)=2700(件)。
據(jù)測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3 000件。這就表明， 在這一情況下，公司的營業(yè)利潤不僅能達到480 000元的預期目標，而且還要高出很多，其金額為：3 000 ×(750 -350 )-600 000=600 000(元)。
【改進的本量利分析】但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3 000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600 000元固定成本中，有近200 000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業(yè)中去，如機器準備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產品的本量利分析就要重新測算：
(1)新產品的單位變動成本保持不變，即350元/件。
(2)新產品中與每批次相關的長期變動成本為200 000元/100批=2 000元/批，在這種情況下，單位產品所分攤的長期變動成本為2 000元/30件=66.67元/件。
(3)新產品的固定成本減少到400 000元(600 000 -200000)。
因此，其本利量模型下保利產量即為：
Q=(400 000+480 000)/(750-350-66.67)=2640(件)
假定公司新產品只能按更小的批量來生產(每批次只生產20件)，此時每件產品的批次成本即為2 000/20=100(元)，則其本利量模型的保利產銷量將改變?yōu)椋篞=(400 000 +480 000)/(750 -350 -100)=2 933(件)
可見，批次增加相應增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關的長期變動成本，并抬高了保利產銷量，從而有可能改變原來的產品生產決策。
【提示】單位產品分攤的長期變動成本=每批長期變動成本/批量,每批長期變動成本=長期變動成本/批數(shù)
批數(shù)=產量/批量
在今天和明天之間，有一段很長的時間;趁你還有精神的時候，學習迅速辦事。多做高會案例分析題，預祝大家2018年高級會計職稱考試順利備考！學習從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進步一點點。
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