注冊會計師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學2017注會《會計》高頻考點：公允價值的確定

　　【內容導航】

　　一、公允價值的定義

　　二、公允價值的基本要求

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第二十一章公允價值計量的內容

　　【高頻考點】公允價值的確定

　　一、公允價值的定義

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

　　存貨準則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性，與公允價值類似但并不遵循公允價值計量的有關規(guī)定，股份支付和租賃業(yè)務相關的計量也不遵循公允價值計量的有關規(guī)定。

　　二、公允價值的基本要求

　　為了更好地理解公允價值定義，應當從四個方面掌握公允價值計量的基本要求：一是以公允價值計量的相關資產(chǎn)或負債;二是應用于相關資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易;三是有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場;四是主要市場或最有利市場中的市場參與者。

　　(一)相關資產(chǎn)或負債

　　相關資產(chǎn)或負債，是指其他相關會計準則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，也包括企業(yè)自身權益工具。如以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、以公允價值進行后續(xù)計量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值(使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)，不包括預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)、企業(yè)年金基金、政府補助、企業(yè)合并和金融工具確認和計量等準則中規(guī)范的各項資產(chǎn)。

　　1.相關資產(chǎn)或負債的特征

　　相關資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征。

　　企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當考慮該資產(chǎn)或負債所具有的特征，例如，資產(chǎn)的狀況及所在位置、出售或使用資產(chǎn)的限制等。如果市場參與者在計量相關資產(chǎn)或負債公允價值時會考慮這些資產(chǎn)或負債的特征，企業(yè)在計量該資產(chǎn)或負債公允價值時，也應當考慮這些特征因素。

　　企業(yè)為合理確定相關資產(chǎn)的公允價值，應當區(qū)分該限制是針對資產(chǎn)持有者的，還是針對該資產(chǎn)本身。如果該限制是針對相關資產(chǎn)本身的，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項特征，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會受到影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進行定價時會考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時，也應當考慮該限制特征。

　　如果該限制是針對資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會影響當前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進行定價時不會考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時，也不應考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素。

　　【例題】甲公司與某商業(yè)銀行簽訂一份借款合同。根據(jù)借款合同規(guī)定，甲公司將其持有的一塊土地使用權作為抵押，在償還該債務前，甲公司不能轉讓該土地使用權。

　　在本例中，甲公司承諾在償還該商業(yè)銀行借款前不轉讓其持有的土地使用權，該承諾是針對甲公司的限制，而非針對甲公司所持有的土地使用權。因此，甲公司在確定其持有的土地使用權的公允價值時，不應考慮該限制因素。

　　2.計量單元

　　計量單元，是指相關資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。可以是單項資產(chǎn)或負債，也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合。

　　(二)有序交易

　　企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易。企業(yè)應用于相關資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

　　1.有序交易的確定

　　企業(yè)在確定一項交易是否為有序交易時，應當全面理解交易環(huán)境和有關事實。企業(yè)應當基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習慣、價格波動幅度、交易量波動幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對手信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

　　2.有序交易價格的應用

　　企業(yè)在判定相關資產(chǎn)或負債的交易是有序交易的，以交易價格為基礎確定該資產(chǎn)或負債的公允價值，在公允價值計量的過程中賦予有序交易價格的權重時，應當考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

　　企業(yè)判定相關資產(chǎn)或負債的交易不是有序交易的，不應考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權重。

　　(三)主要市場或最有利市場

　　企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產(chǎn)或者以最低金額轉移相關負債的市場。

　　1.主要市場或最有利市場的識別

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當將該市場作為相關資產(chǎn)或負債的主要市場。

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場。

　　2.主要市場或最有利市場的應用

　　企業(yè)應當以主要市場上相關資產(chǎn)或負債的價格為基礎，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值。主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。

　　不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應當以相關資產(chǎn)或負債最有利市場的價格為基礎，計量其公允價值。企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用、運輸費用等。

　　【提示】企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用。但因為交易費用不屬于相關資產(chǎn)或負債的特征，在確定公允價值時不予考慮。

　　【例題】2×16年12月1日，甲公司委托某證券公司購買某上市公司200萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)持有。當日，該上市公司股票價格為每股5元，甲公司共支付1001萬元，其中1萬元是支付給證券公司的手續(xù)費。甲公司在2×16年12月1日該交易性金融資產(chǎn)初始確認時，每股股票的公允價值應當是5元，而不是5.005元。

　　【例題】2×16年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務中獲得一批存貨(100噸原材料)。在購買日，甲公司應當以公允價值計量這批存貨。根據(jù)市場交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個活躍的交易市場。甲公司能夠進入這兩個市場，假定在A城市的市場出售這批存貨的交易費用(如相關稅費等)為600萬元，將這批存貨運抵A城市的成本為40萬元;在B城市的市場出售這批存貨的交易費用為640萬元，將這批存貨運抵B城市的成本為80萬元。

　　(1)假定甲公司能夠獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量

　　2×16年12月31日該原材料的市場交易數(shù)據(jù)如下表所示：

　　甲公司根據(jù)市場交易數(shù)據(jù)能夠確定A城市的市場擁有最大交易量、交易活躍程度最高，判定A城市的市場為該原材料的主要市場。因此，甲公司應當以A城市的市場價格為基礎估計這批存貨的公允價值。

　　甲公司在估計這批存貨的公允價值時，應當使用在主要市場中出售該原材料將收到的價格，并考慮運輸費用，但不考慮交易費用。因此，這批存貨的公允價值計量應使用A城市的市場中的價格5 200萬(52×100)，減去運輸費用40萬元，從而這批存貨的公允價值為

　　5 160萬元。

　　(2)假定甲公司無法獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量

　　由于甲公司無法確定該原材料的主要市場，甲公司應當在考慮交易費用和運輸費用后將能夠獲得經(jīng)濟利益最大化的市場確定為最有利市場，即在該市場中出售這批存貨收到的凈額最高。由于市場參與者在B城市的市場中出售該存貨能夠收到的凈額為4 880 萬元(5 600

　　-640-80)，高于在A城市的市場出售該存貨能夠收到的凈額4 560萬元(5 200-600-40)，因此，在甲公司無法確定主要市場情況下，B城市的市場為最有利市場。甲公司應當以B城市的市場價格為基礎估計這批存貨的公允價值。

　　甲公司估計這批存貨的公允價值時，應當使用最有利市場的價格，并考慮運輸費用，但不考慮交易費用，即B城市的市場中的價格5 600萬元減去運輸費用80萬元，從而這批存貨的公允價值為5 520萬元。

　　(四)市場參與者

　　企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設。

　　1.市場參與者的特征

　　市場參與者應當具備下列特征：(1)市場參與者應當相互獨立，不存在關聯(lián)方關系;(2)市場參與者應當熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調查獲取的信息，對相關資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知;(3)市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產(chǎn)或負債的交易，而非被迫或以其他強制方式進行的交易。

　　2.市場參與者的確定

　　企業(yè)在確定市場參與者時至少應當考慮下列因素：(1)所計量的相關資產(chǎn)或負債;(2)該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場);(3)企業(yè)將在主要市場或最有利市場進行交易的市場參與者。

　　企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。

　　【例題】甲公司是一家日化公司，取得了競爭對手乙公司100%股權，并對乙公司進行了吸收合并。甲公司決定不再使用乙公司的商標，所有產(chǎn)品統(tǒng)一使用甲公司的商標。乙公司商標聲譽良好，對其他企業(yè)而言具有價值50萬元。甲公司以公允價值計量該商標時，不能因為公司自身放棄使用該商標，就將其公允價值確定為零，而是應當基于將該商標出售給熟悉情況、有意愿且有能力進行交易的其他市場參與者的價格50萬元確定其公允價值。

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