2017高級會計實務基礎知識：作業成本法的核算（1）

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-21 17:30:32

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【內容導航】：

1. 按工作內容區分不同類型的作業

2. 分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因

3. 設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心

4. 基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本

【所屬章節】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第七章企業成本管理第三節作業成本管理

【知識點】：成本管理系統的發展

　　成本管理系統的發展

基于兩步制分配程序，實施作業成本法，“制造費用”歸集和分配依據以下程序：

1.按工作內容區分不同類型的作業

在企業的生產活動過程中，構成價值鏈上的業務內容不同。作業成本法下根據業務內容區分出不同類型的作業，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養、產品運送、產品質量檢驗等。

2.分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因

作業成本法下，開展每種作業所發生的成本是按產品生產消耗的作業動因數量分配的，為此要分析成本與作業之間的關系，確定每種作業的作業動因。作業動因是引起某類作業成本發生的活動或因素。比如，材料整理數量就是材料整理準備作業的作業動因，機器調整工時就是設備調整準備作業的作業動因，生產線上運送產品的數量就是產品運送作業的作業動因。

【教材案例題7-1】W公司是一家電器制造企業，生產甲、乙兩種產品。B部門是W公司的一個生產車間，主要從事原材料接收、成型加工、質量檢驗三項工作。經分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數作為三項作業的成本動因。如表7-3所示。

表7-3 制造費用各項作業及其成本動因

作業項目	作業動因
材料接收	人工小時
成型加工	機器小時
質量檢驗	檢驗次數

3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心

成本庫又稱同質成本庫，它以作業中心為對象，把具有相同作業動因的作業所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環節：

(1)按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業。

(2)把具有相同作業動因的作業合并形成作業中心，再將作業中心中各項作業的資源耗費合并加總在一起。

【教材案例題7-2】 2016年3月，W公司共生產甲產品100件，乙產品50件，B部門產生制造費用50 000元。假設B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，可以選擇人工工時的百分比作為分配資源耗費到作業的資源動因，其中，資源動因的工時百分比根據各作此項目所耗并由相關作業管理人員進行預估分配。其分配結果如表7-4所示。

表7-4　資源耗費歸集到作業動因

作業項目	制造費用（總資源）	資源動因（工時百分比）	作業成本
材料接收	50000	30%	15000
成型加工		50%	25000
質量檢驗		20%	10000

4.基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本

按照兩步制分配程序，在歸集同質作業成本庫后，需要從中選取恰當的作業成本動因，把各作業成本庫中的作業成本除以作業動因的單位數，計算出以作業動因為單位的成本分配率，即作業率。接著根據成本對象耗用的作業量和作業率，將作業成本分配到產品或服務。典型的作業動因包括采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數和制造周轉次數等。【教材案例7-3】沿用【例7-1】【例7-2】的資料。假定2016年3月W公司B部門各項作業的按作業動因統計的作業量如表7-5所示。

表7-5　　 2016年3月作業量統計

作業項目	作業動因	作業量
作業項目	作業動因	甲產品	乙產品
材料接收	人工小時	400小時	200小時
成型加工	機器小時	600小時	400小時
質量檢驗	檢驗次數	200次	300次

由此，可以確定三項作業的分配率分別為25元/小時、25元/小時、20元/次，從而可得出甲、乙兩種產品的作業成本分配額，結果如表5-6所示。

【參考答案及提示】

表7-6　作業成本計算表

作業名稱	資源耗費	產品名稱	產量	作業量	作業分配率	成本分配額
（1）	（2）	（3）	（4）	（5）	（6）=（2）/∑（5）	（7）=（6）×（5）
材料接收	15 000	甲	100	400	25	10 000
材料接收	15 000	乙	50	200	25	5 000
成型加工	25 000	甲	100	600	25	15 000
成型加工	25 000	乙	50	400	25	10 000
質量檢驗	10 000	甲	100	200	20	4 000
質量檢驗	10 000	乙	50	300	20	6 000

匯總三項作業的成本分配額，就可以計算出應分配到甲產品、乙產品的制造費用分別為29 000元和21 000元，如表7-7所示。

表7-7　　作業成本匯總

產品名稱（1）	作業項目（2）	作業成本（3）	制造費用分配額（4）
甲	材料接收	10 000	29 000
	成型加工	15 000
	質量檢驗	4 000
乙	材料接收	5 000	21 000
	成型加工	10 000
	質量檢驗	6 000
合計			50 000

應該說，與傳統成本核算法相比，作業成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業利用成本信息進行管理決策。或者具體地說，傳統成本核算系統的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產量產品的成本，從而多計高產量產品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并導致存貨計價不準確、產品線決策不正確、資源分配的不合理、產品定價不符合實際等等，并最終以錯誤的戰略視角和錯誤識別的關鍵成功因素而使企業失去競爭優勢。

【教材案例題7-4】K企業專門從事甲、乙兩種產品的生產，有關這兩種產品的基本資料如表7-8所示。

甲、乙兩種產品的基本資料

產品名稱	產量（件）	單位產品機器小時	直接材料單位成本	直接人工單位成本
甲	1000	4	5	10
乙	4000	4	12	4

K企業每年制造費用總額為20000元，甲、乙兩種產品復雜程度不一樣，耗用的作業量不一樣。K企業與制造費用相關的作業有5個，為次設置了5個成本庫。有關制造費用作業成本的資料如表7-9所示。

作業名稱	成本動因	作業成本	作業動因
作業名稱	成本動因	作業成本	甲產品	乙產品	合計
設備維護	維護次數	6000	8	2	10
訂單處理	生產訂單份數	4000	70	30	100
機器調整準備	機器調整準備次數	3600	30	10	40
機器運行	機器小時數	4000	400	1600	2000
質量檢驗	檢驗次數	2400	60	40	100
合計	—		-	-	-

要求：分別用傳統成本計算法和作業成本法計算上述兩種產品的總成本和單位成本。

(1)傳統成本法下計算兩種產品的制造費用(用“機器小時數”作為費用分配依據)：

已知甲、乙兩種產品的機器小時總數分別為4000小時和16000小時，制造費用總額為20000元，則：

制造費用分配率=20000/2000=1(元)

甲產品的制造費用=4000×1=4000(元)

乙產品的制造費用=16000×1=16000(元)

(2)作業成本法下計算兩種產品的制造費用

首先計算各項作業的成本動因分配率，計算結果如表7-10所示。

作業成本動因分配率

作業名稱	成本動因	作業成本	作業動因
作業名稱	成本動因	作業成本	甲產品	乙產品	合計	分配率
設備維護	維護次數	6000	8	2	10	600
訂單處理	生產訂單份數	4000	70	30	100	40
機器調整準備	機器調整準備次數	3600	30	10	40	90
機器運行	機器小時數	4000	400	1600	2000	2
質量檢驗	檢驗次數	2400	60	40	100	24
合計	—		-	-	-	-

因此，利用作業成本法計算兩種產品的制造費用。計算過程與結果如下：

甲產品制造費用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12540(元)

乙產品制造費用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7460(元)

(3)兩種成本計算法計算的產品成本如表7—11所示。

兩種產品計算法下甲、乙產品總成本與單位成本

	甲產品（產量1000件）				乙產品（產量4000件）
	總成本		單位成本		總成本		單位成本
	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法
直接材料	5000	5000	5	5	48000	48000	12	12
直接人工	10000	10000	10	10	16000	16000	4	4
制造費用	4000	12540	4	12.54	16000	7460	4	1.865
合計	19000	27540	19	27.54	80000	71460	20	17.865