2017高級會計實務精華答疑：交易性金融資產

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-19 13:10:54

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　　甲公司是一家大型的建筑公司，2016年發生的相關投資重組業務如下：

　　資料一：2016年上半年

　　1.甲公司、乙公司、丙公司對丁公司的表決權比例分別為50%、21%及29%。丁公司的主要經營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務，其最高權力機構為股東會，相關活動的決策需要50%(含50%)以上表決權通過方可做出。此外，甲公司、乙公司簽訂了一致行動協議，約定對丁公司的重大事項進行表決時，甲公司、乙公司均應一致行動。

　　2.甲公司與戊公司的原股東簽訂協議，甲公司以銀行存款6000萬元取得戊公司18%的股權。2016年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續，對戊公司具有重大影響，至此持股比例達到21%，當日戊公司可辨認凈資產賬面價值為30000萬元，公允價值為35000萬元。原3%的股權投資系甲公司2014年7月購入并劃分為交易性金融資產。2016年5月1日該項金融資產的賬面價值為800萬元(其中，成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1000萬元。

　　3.甲公司持有己公司(上市公司)1%表決權股份，成本為3500萬元，對己公司不具有控制、共同控制或重大影響。

　　4.甲公司與庚公司各持有辛公司50%的股權，辛公司的主要經營活動為家用電器、電子產品及配件等的連鎖銷售和服務。根據辛公司的章程以及甲公司、庚公司之間簽訂的合資協議，辛公司的最高權力機構為股東會。所有重大事項均須甲公司、庚公司派出的股東代表一致表決通過。若雙方經過合理充分協商仍無法達成一致意見時，甲公司股東代表享有“一票通過權”。

　　資料二：2016年下半年

　　1.甲公司以20000萬元從其母公司取得戊公司54%股權，相關股權手續于取得54%股權當日辦理完畢。追加投資時，戊公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元，與賬面價值相等。交易發生后，戊公司全部7名董事會成員中甲公司委派5名。假定戊公司財務和經營決策由董事會成員5名(含5名)以上同意方可實施。

　　2.甲公司從庚公司處進一步購買了辛公司20%的股權。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料一，分析判斷截止到2016年上半年甲公司所持有的丁公司、戊公司、己公司、辛公司投資，哪些應采用成本法進行后續計量，哪些應采用權益法進行后續計量，哪些應采用公允價值進行后續計量，并說明理由。

　　2.根據資料二，分析判斷甲公司取得戊公司54%股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由。

　　3.根據資料二，分析判斷甲公司進一步取得辛公司20%股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由。

　　4.根據資料一和二，分析判斷甲公司在編制2016年度合并財務報表時應將丁公司、戊公司、己公司、辛公司中哪些公司納入合并范圍?

　　正確答案 :

　　1.截止到2016年上半年甲公司所持有的丁公司、戊公司、己公司、辛公司投資中，采用成本法進行后續計量的有：對辛公司的投資;采用權益法進行后續計量的有：對丁公司和戊公司的投資;采用公允價值進行后續計量的有：對己公司的投資。

　　理由：(1)甲公司、乙公司簽訂了一致行動協議，約定對丁公司的重大事項進行表決時，甲公司、乙公司均應一致行動。因此實際上甲公司和乙公司共同控制了丁公司。所以甲公司對丁公司的投資應采用權益法進行后續計量。