2017《財務與會計》基礎考點：初始計量

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-18 11:43:16

　　《財務與會計》作為稅務師考試難度較大的科目，考生一向對知識的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財務與會計》知識點：初始計量，讓您保持良好學習狀態。

　　【內容導航】

　　初始計量

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十章34講

　　【知識點】初始計量

　　通過特定方式取得的存貨，其初始計量方法如下：

　　1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協議約定的價值不公允外，應當按照投資合同或協議約定的價值確定。

　　2.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨的成本，按其公允價值為基礎確定。

　　3.以非貨幣性資產交換方式換入的存貨

　　(1)非貨幣性資產交換的概念

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

　　貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　在涉及補價的情況下，判斷一項資產交換是否屬于非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額(最大的公允價值)的比例低于25%作為參考。

　　收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值<25%

　　支付補價的企業：支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)<25%

　　(2)商業實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　①換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;

　　②換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產交換交換，通常認為不具有商業實質。在確定非貨幣性資產交換交易是否具有商業實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

　　【例題?多選題】一項非貨幣性資產交換具有商業實質應當滿足的條件有(　　)。(2009年)

　　A.換入資產的未來現金流量在風險方面與換出資產顯著不同

　　B.換入資產的未來現金流量在時間方面與換出資產顯著不同

　　C.換入資產的未來現金流量在金額方面與換出資產顯著不同

　　D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量的現值顯著不同

　　E.換入資產與換出資產的預計未來現金流量的終值顯著不同

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　(3)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　同時滿足：(1)非貨幣性資產交換具有商業實質;(2)換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量。

　　①換入資產入賬價值的確定

　　1)若給定換入資產公允價值

　　換入資產成本=換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　2)若未給定換入資產公允價值

　　A.不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　B.涉及補價的情況

　　a.支付補價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　　b.收到補價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　　②換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，應當作為處置處理，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結轉損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉入投資收益和可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉入投資收益。

　　③相關稅費的處理

　　1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用等。

　　2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

　　【例題?單選題】長江公司以其擁有的專利權與華山公司交換生產設備一臺，具有商業實質。專利權的賬面價值為300萬元(未計提減值準備)，公允價值和計稅價格均為420萬元，適用的增值稅稅率6%。設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊170萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值和計稅基礎均為400萬元，適用增值稅稅率17%。在資產交換過程中，華山公司收到長江公司支付的補價22.8萬元。假設華山公司和長江公司分別向對方開具增值稅專用發票。則華山公司換入的專利權入賬價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.420

　　B.436

　　C.425

　　D.441

　　【答案】A

　　【解析】華山公司換入的專利權入賬價值為420萬元，或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(萬元)。

　　(4)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　①換入資產入賬價值的確定

　　1)不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　2)涉及補價的情況

　　A.支付補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　　B.收到補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　　②相關稅費的處理

　　1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用等。

　　2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

　　【例題?多選題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批產品換取乙公司閑置未用的設備。產品的成本為350萬元，公允價值為400萬元(等于計稅價格)，設備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產相關的增值稅費)，無法取得其公允價值。乙公司需支付補價給甲公司60萬元，另承擔換入產品的運費5萬元。假設該交換不具有商業實質，則下列表述中正確的有(　　)。(2016年)

　　A.乙公司應確認固定資產的處置損失15萬元

　　B.乙公司換入產品的入賬價值為347萬元

　　C.甲公司應確認非貨幣性資產交換收益10萬元

　　D.甲公司換入設備的入賬價值為358萬元

　　E.乙公司應確認非貨幣性資產交換損失10萬元

　　【答案】BD

　　【解析】該項非貨幣性資產交換不具有商業實質，故以賬面價值計量該非貨幣性資產交換，不涉及計算資產處置損益。甲公司換入資產的入賬價值=350+400×17%-60=358(萬元);乙公司換入資產的入賬價值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(萬元)。

　　(5)非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：

　　①非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

　　②非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額