2017注會《會計》高頻考點：內部商品交易的合并處理

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-15 11:34:44

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師備考進入到沖刺階段，這段時間習題和知識點都是大家主要學習的點，東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學2017注會《會計》高頻考點：內部商品交易的合并處理

　　【內容導航】

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷

　　二、存貨跌價準備的合并處理

【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十八章合并財務報表的內容

　　【高頻考點】內部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷

　　【教材例18-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現內部銷售損益為600萬元。

　　抵銷分錄：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：期初未分配利潤(年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤)

　　營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本

　　存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的“期初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：P490-491

　　1.將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤(期初存貨中未實現內部銷售利潤)

　　貸：營業成本

　　2.將本期內部商品銷售收入抵銷

　　借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本

　　3.將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本

　　存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

　　【教材例18-21】甲公司本期個別利潤表的營業收入有5 000萬元，系向A公司銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售成本為 3 500萬元，銷售毛利率為30%。A公司在本期將該批內部購進商品的60%實現銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產負債表中。

　　在編制合并財務報表時，其抵銷分錄如下：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　期末存貨中未實現內部銷售利潤=(5 000-3 500)×40%=600(萬元)

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　本期合并報表中確認營業收入3 750萬元

　　本期合并報表中確認營業成本=3 500×60%=2 100(萬元)

　　本期期末合并報表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬元)

　　【教材例18-24】上期甲公司與A公司內部購銷資料、內部銷售的抵銷處理見【教材例18-21】。本期甲公司個別財務報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬元，銷售成本為4 200萬元，甲公司銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財務報表中從甲公司購進商品本期實現對外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元，銷售毛利率為20%;期末內部購進形成的存貨為3 500萬元(期初存貨2 000萬元+本期購進存貨6 000萬元-本期銷售成本4 500萬元)，存貨價值中包含的未實現內部銷售損益為1 050萬元。此時，編制合并財務報表時應進行如下合并處理：

　　(1)調整期初未分配利潤的數額：

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)抵銷本期內部銷售收入：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(3)抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售損益：

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　1 050(3 500×30%)

　　二、存貨跌價準備的合并處理

　　P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司，售價為100萬元， 2×15年12月31日該批存貨的可變性凈值為90萬元。2×16年2月10日，S公司將上述存貨對外出售，售價85萬元，收到款項存入銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　S公司：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年2月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　合并報表：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

　　借：營業成本

　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　或做相反分錄。

　　【教材例18-25】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發現該商品已經部分陳舊，其可變現凈值已降至1 840萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備160萬元，并在其個別財務報表中列示。

　　在本例中，該存貨的可變現凈值降至1 840萬元，高于抵銷未實現內部銷售損益后的金額1 400萬元。

　　此時，在編制本期合并財務報表時，應進行如下合并處理：

　　(1)將內部銷售收入與內部銷售成本抵銷：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)將內部銷售形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益抵銷：

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)將A公司本期計提的存貨跌價準備抵銷：

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　【教材例18-26】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。A公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨;期末對存貨進行檢查時，發現該存貨已經部分陳舊，其可變現凈值降至1 320萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備680萬元。

　　在編制本期合并財務報表時，應進行如下抵銷處理：

　　(1)將內部銷售收入與內部銷售成本抵銷：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)將內部銷售形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益抵銷：

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)將A公司本期計提的存貨減值準備中相當于未實現內部銷售利潤的部分抵銷：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【教材例18-27】接【教材例18-25】甲公司與A公司之間內部銷售情況、內部銷售及存貨跌價準備的抵銷處理見【教材例18-25】。A公司與甲公司之間本期未發生內部銷售。本例期末存貨系上期內部銷售結存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時，該內部購進存貨的可變現凈值為1 200萬元，A公司期末存貨跌價準備余額為800萬元。

　　甲公司在編制本期合并財務報表時，應進行如下合并處理：

　　(1)

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　160

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄：

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 440

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　440

　　【教材例18-28】接【教材例18-25】甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當期未實現對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發現該存貨已經部分陳舊，其可變現凈值降至1 840萬元，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備160萬元。在編制上期合并財務報表時，已將該存貨跌價準備予以抵銷，其抵銷處理見【教材例18-25】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元。A公司本期對外銷售內部購進商品實現的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 200萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出，銷售收入為2 500萬元，銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為1 500萬元，銷售成本為1 200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬元，期末其可變現凈值為1 620萬元，A公司本期期末對該內部購進形成的存貨計提存貨跌價準備180萬元。

　　(1)

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　可以分開編制如下兩筆分錄：

　　首先，抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　160

　　然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 600