2017注會《會計》高頻考點：同一控制企業合并下合并報表的編制

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-14 11:21:59

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師備考正在進行當中，東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學2017注會《會計》高頻考點：同一控制企業合并下合并報表的編制

　　【內容導航】

　　同一控制企業合并下合并報表的編制

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第十八章合并財務報表的內容

　　【高頻考點】同一控制企業合并下合并報表的編制

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

　　合并過程中發生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。

　　如何理解合并日長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷?

　?、貾公司投出100萬元貨幣資金形成S公司，作為企業集團整體，相當于貨幣資金100萬元由一個賬戶轉入另一個賬戶，P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的實收資本不應存在，應予抵銷。

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注會考試

　　合并資產負債表　　 2×15年12月31日

項目	P公司	S公司	合計	抵銷	合并數
貨幣資金	400	100	500		500
長期股權投資	100		100	-100	0
其他資產	500		500		500
資產總計	1 000	100	1 100	-100	1 000
負債合計	400	0	400		400
實收資本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利潤	100	0	100		100
所有者權益合計	600	100	700	-100	600
負債和所有者權益總計	1 000	100	1 100	-100	1 000

　　②P公司投出100萬元貨幣資金取得S公司100%股權，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司100%股權。為簡化，假定S公司資產負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業集團整體，相當于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產和負債(即凈資產)，P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權益不應存在，應予抵銷。圖示如下：

注冊會計師

　　合并資產負債表　　　　　　　　2×15年12月31日

項目	P公司	S公司	合計	抵銷	合并數
貨幣資金	400	100	500		500
長期股權投資	100		100	-100	0
其他資產	500		500		500
資產總計	1 000	100	1 100	-100	1 000
負債合計	400	0	400		400
實收資本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利潤	100	0	100		100
所有者權益合計	600	100	700	-100	600
負債和所有者權益總計	1 000	100	1 100	-100	1 000

　?、跴公司投出80萬元貨幣資金取得S公司80%股權，即P公司向S公司原股東支付80萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權。為簡化，假定S公司資產負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業集團整體，相當于用80萬元貨幣資金取得了S公司原有資產和負債的80%(即凈資產的80%)。在合并財務報表中，S公司的所有資產和負債都要全額反映，其凈資產的20%歸少數股東所有。因此，合并財務報表中P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權益不應存在，應予抵銷，并同時確認少數股東權益。圖示如下：

注冊會計師

　　合并資產負債表

　　2×15年12月31日

項目	P公司	S公司	合計	抵銷	合并數
貨幣資金	420	100	520		520
長期股權投資	80		80	-80	0
其他資產	500		500		500
資產總計	1 000	100	1 100	-80	1 020
負債合計	400	0	400		400
實收資本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利潤	100	0	100		100
少數股東權益				20	20
所有者權益合計	600	100	700	-80	620
負債和所有者權益總計	1 000	100	1 100	-80	1 020

注冊會計師

　　合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益。抵銷分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權投資

　　少數股東權益

　　合并財務報表準則

　　第三十二條母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司以及業務，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

　　合并財務報表準則應用指南

　　同一控制下企業合并增加的子公司或業務，視同合并后形成的企業集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的。編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數，合并資產負債表的留存收益項目應當反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。

　　同一控制下企業合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務報表時，應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，但子公司原由企業集團其他企業控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的，所以對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現行母公司部分)

　　未分配利潤(歸屬于現行母公司部分)

　　【提示】

　　1.同一控制下企業合并不產生新商譽。

　　2.同一控制下企業合并中按一體化存續原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉入留存收益。

　　不要在還能拼搏的年紀選擇安逸，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習題，日積月累，定會有所收獲!

　　(本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線)

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