2017年稅務師考試備考如火如荼的展開，考生們要養成良好的學習習慣，東奧小編每天為您提供《財務與會計》知識點：金融資產的核算，讓您保持良好學習狀態。

　　【內容導航】

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　(二)持有期間的股利或利息

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《財務與會計》第九章32講

　　【知識點】金融資產的核算

　　為了總括地核算和監督企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的增減變動及結存情況，應設置“交易性金融資產”科目，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本 (公允價值)

　　投資收益(發生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例9-4】某企業2×16年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現金股利的股票100 000股，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股成交價19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未分派的現金股利，股權登記日為3月10日。另支付相關稅費等交易費用8 000元。企業于4月10日收到甲公司發放的現金股利。該企業應作如下會計分錄：

　　(1)3月5日購入股票時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　 1 920 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 968 000

　　(2)4月10日收到現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】企業購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產核算，支付的價款總額為l65萬元，其中包括已經宣告但尚未發放的現金股利l0萬元和相關稅費8萬元，則該交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。(2009年)

　　A.147

　　B.155

　　C.157

　　D.165

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產的入賬價值=165-10-8=147(萬元)。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款(價款扣除手續費)

　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產

　　時，要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元;2015年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬元)

　　【教材例9-5】長城公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產采用公允價值進行期末計量。假設該公司2×16年6月30日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面價值和公允價值的資料如表9-1所示。

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據表9-1資料，長城公司應在2×16年6月30日作如下會計分錄：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 250

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　 6 250

　　這樣，長城公司2×16年6月30日資產負債表上“交易性金融資產”的金額應為254 500元，反映企業交易性金融資產的公允價值。

　　【教例9-6】接【教材例9-5】 ，長城公司于2×16年10月20日將乙公司債券以23 000元的價格全部出售(不考慮交易費用)， 2×16年12月31日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值和公允價值資料如表9-2所示。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據表9-2資料，長城公司應作如下會計分錄：

　　(1)2×16年10月20日，乙公司債券全部出售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　 3 500

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　25 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　(2)2×16年12月31日，期末計量時：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　 6 350

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 350

　　這樣，長城公司2×16年12月31日資產負債表上“交易性金融資產”的金額為239 350元。

　　【提示】

　　(1)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　(2)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　(3)交易性金融資產從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。

　　(4)投資某項金融資產累計確認的投資收益或影響損益的金額=現金流入-現金流出

　　【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發放的現金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款950萬元。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值。

　　(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益。

　　(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產時對利潤總額的影響。

　　【答案】

　　(1)2015年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值=860-4=856(萬元)。

　　(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現金股利確認的投資收益 =100×1=100(萬元);出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)。或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=現金流入(950+100)-現金流出860=190(萬元)。

　　(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類內部科目結轉，不影響利潤總額，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產賬面價值的差額，即甲公司出售該項交易性金融資產時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

　　【例題?單選題】 2015年9月20日，甲公司自證券二級市場購入乙公司股票400萬股，作為交易性金融資產核算。其支付價款3 440萬元

　　(含交易費用16萬元及已宣告但尚未發放的現金股利400萬元);2015年11月20日收到乙公司發放的現金股利;2015年12月2日全部出售該批股票，收到價款3 600萬元。甲公司2015年度利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為(　　)萬元。(2015年)

　　A.576

　　B.544

　　C.160

　　D.560

　　【答案】D

　　【解析】因該交易性金融資產應確認的投資收益=3 600-(3 440-400-16)-16=560(萬元)。

　　2017年稅務師《財務與會計》基礎知識點在備考路上會一直與您作伴，加油。

　　(本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線)