2017年《中級會計實務》沖刺考點：三種方式的組合方式

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-09-05 10:04:51

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　　【內容導航】：

　　三種方式的組合方式

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第二十章債務重組第二節債務重組的會計處理

　　【知識點】：三種方式的組合方式;

　　第二節　債務重組的會計處理

　　三種方式的組合方式

　　【例】20月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18000元。由于甲公司發生財務困難，無法償還債務，與乙公司協商進行債務重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為280000元(未提取跌價準備)，公允價值為300000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發

　　票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2)將250000元的債務轉為甲公司的股份，其中50000元為股份面值。假定股份轉讓手續同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其余債務的償還期延長至2×10年6月30日。

　　(1)甲公司賬務處理

　　債務重組后債務的公允價值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元)

　　債務重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)

　　借：應付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　1300000

　　　貸：其他業務收入——銷售××材料　　　　　　　300000

　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　51000

　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　200000

　　　　　應付賬款——債務重組——乙公司　　　　　　419400

　　　　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　279600

　　同時，

　　借：其他業務成本——銷售××材料　　　　　　　280000

　　　貸：原材料——××材料　　　　　　　　　　　　280000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　債務重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)

　　借：原材料——××材料　　　　　　　　　　　　300000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　51000

　　　　長期股權投資——甲公司　　　　　　　　　　250000

　　　　應收賬款——債務重組——甲公司　　　　　419400

　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　　　　營業外支出——債務重組損失　　　　　　　　261600

　　　貸：應收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　1300000

　　【例題?單選題】M公司和N公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項未收到。到期時因N公司發生資金困難，已無力償還M公司的全部款項，經協商，M公司同意貨款中的20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。對于上述債務重組，N公司應計入營業外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應計入營業外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。

　　【例題?計算分析題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。

　　資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。

　　資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。

　　資料三，乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　【提示】因該業務發生在營改增之前，故處置固定資產不考慮相關的增值稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　(3)計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。(2016年)

　　【答案】