注冊會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，東奧小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA審計(jì)考試。

　　【名師視頻講解】評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度>>>>>

　　1.對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

　　(2)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

　　2.控制缺陷嚴(yán)重程度的影響因素【多選題考點(diǎn)】

　　3.對(duì)補(bǔ)償性控制的考慮

　　(1)在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

　　(2)在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　下列關(guān)于評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度的說法中，正確的有(　　)。

　　A.控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生

　　B.在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷

　　C.如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率會(huì)增加

　　D.在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響

　　[答案]BCD

　　[點(diǎn)評(píng)]選項(xiàng)A中，控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括(　　)。

　　A.所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)

　　B.確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度

　　C.該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用

　　D.受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額

　　[答案]ABC

　　[點(diǎn)評(píng)]在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：

　　(1)所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(2)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性;

　　(3)確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍;

　　(4)該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系;

　　(5)控制缺陷之間的相互作用;

　　(6)控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

　　4.控制缺陷評(píng)價(jià)流程——APEC測試

　　【案例1】控制缺陷的評(píng)價(jià)

　　A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行甲公司的內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。在對(duì)付款授權(quán)進(jìn)行控制測試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查付款發(fā)票是否有適當(dāng)?shù)膶徟矣邢嚓P(guān)的文件對(duì)其進(jìn)行支持這一關(guān)鍵控制，這項(xiàng)控制活動(dòng)與1600萬元的發(fā)票交易相關(guān)，選擇25筆付款并測試他們是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟硐霠顟B(tài)下應(yīng)沒有異常。但測試結(jié)果表明有1筆付款(與維護(hù)和維修費(fèi)用相關(guān))未經(jīng)過授權(quán)。

　　步驟一(A)：發(fā)現(xiàn)的缺陷是否與一個(gè)或多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)?

　　由于該缺陷涉及支出，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

　　步驟二(P)：該項(xiàng)缺陷是否可能不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)?

　　是，付款沒有得到審批，有可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。

　　步驟三(E)：該項(xiàng)缺項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小?

　　涉及支出問題的總金額是1600萬元，大于1000萬元的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　步驟四(C)：是否存在補(bǔ)償性控制，并有效運(yùn)行，足以防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)?

　　經(jīng)了解和測試，維修與維護(hù)服務(wù)環(huán)節(jié)存在補(bǔ)償性控制，已測試其運(yùn)行有效。

　　步驟五：該缺陷的重要程度是否足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)人員的關(guān)注?

　　否。

　　因此，該缺陷為一般缺陷。

　　【案例2】控制缺陷的評(píng)價(jià)

　　A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。在對(duì)月度銀行對(duì)賬進(jìn)行控制測試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是財(cái)務(wù)部員工每月對(duì)其付款賬戶與銀行進(jìn)行對(duì)賬，這項(xiàng)控制活動(dòng)與6000萬元現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對(duì)賬并且確定是否每筆對(duì)賬都已完成以及是否對(duì)所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時(shí)解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例外。但測試結(jié)果表明這兩筆銀行對(duì)賬都沒有完全完成，存在重大的未對(duì)賬差異(共計(jì)200萬元)且差異存在已超過1年。

　　步驟一(A)：發(fā)現(xiàn)的缺陷是否與一個(gè)或多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)?

　　是，涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

　　步驟二(P)：該項(xiàng)缺陷是否可能不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)?

　　是，對(duì)賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

　　步驟三(E)：該項(xiàng)缺項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小?

　　這項(xiàng)控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，大于1000萬元的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　步驟四(C)：是否存在補(bǔ)償性控制，并有效運(yùn)行，足以防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)?

　　會(huì)計(jì)經(jīng)理對(duì)每次銀行對(duì)賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對(duì)賬錯(cuò)誤，因此補(bǔ)償性控制也被判斷為失效。

　　因此，該缺陷為重大缺陷。

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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