注冊會計師每日攻克一考點：非無保留意見的含義和確定
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【名師視頻講解】非無保留意見的含義和確定>>>>>
(一)含義
非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。
(二)非無保留意見的確定
導致發生非無保留意見的事項的性質 | 這些事項對財務報表產生或可能產生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 | |
財務報表存在重大錯報 | 保留意見 | 否定意見 |
無法獲取充分、適當的審計證據 | 保留意見 | 無法表示意見 |
導致發生非無保留意見的事項的性質 | 這些事項對財務報表產生或可能產生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 | |
財務報表存在重大錯報 | 保留意見 | 否定意見 |
無法獲取充分、適當的審計證據 | 保留意見 | 無法表示意見 |
1.要素一：根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論
情形 | 說明 |
選擇的會計政策的恰當性 | （1）選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致； （2）財務報表（包括相關附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項。 |
對所選擇的會計政策的運用 | （1）運用不具備一致性； （2）不當運用。 |
財務報表披露的恰當性或充分性 | （1）財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露； （2）財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報； （3）財務報表沒有作出必要的披露以實現公允反映。 |
導致發生非無保留見的事項的性質 | 這些事項對財務報表產生或可能產生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 | |
財務報表存在重大錯報 | 保留意見 | 否定意見 |
無法獲取充分、適當的審計證據 | 保留意見 | 無法表示意見 |
2.要素二：無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論
情形 | 說明 |
超出被審計單位控制的情形 | （1）被審計單位的會計記錄已被毀壞； （2）重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封。 |
與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形 | （1）注冊會計師無法獲取有關聯營企業財務信息的充分、適當的審計證據以評價是否恰當的運用了權益法； （2）注冊會計師無法實施存貨監盤； （3）注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的。 |
管理層施加限制的情形 | （1）管理層阻止注冊會計師實施存貨監盤； （2）管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證。 |
導致發生非無保留見的事項的性質 | 這些事項對財務報表產生或可能產生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 | |
財務報表存在重大錯報 | 保留意見 | 否定意見 |
無法獲取充分、適當的審計證據 | 保留意見 | 無法表示意見 |
3.要素三：重大和廣泛性
分析 | |
重大 | （1）財務報表存在重大錯報； （2）無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大。 （3）通常，錯報或審計范圍受到限制的潛在影響達到或超過財務報表整體重要性水平，通常屬于重大影響。 |
廣泛性 | （1）不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響； （2）雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分； （3）當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。 |
導致發生非無保留見的事項的性質 | 這些事項對財務報表產生或可能產生 影響的廣泛性 | |
重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 | |
財務報表存在重大錯報 | 保留意見 | 否定意見 |
無法獲取充分、適當的審計證據 | 保留意見 | 無法表示意見 |
(三)發表非無保留意見的要求
1.管理層對審計范圍施加了限制
2.對同一審計報告的“意見統一性”原理
(1)如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾。
(2)對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發表無法表示意見。[鏈接第17章]
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